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发起机构信贷资产证券化业务
会计核算办法
** 银行信贷资产证券化业务
会计处理暂行办法
第一章 总 则
第一条 为了规范信贷资产证券化业务的会计核算, 根据
财政部 《企业会计准则》 (财会[2006]3 号)、《信贷资产证券
化试点会计处理办法》 (财会[2005]12 号)及本行相关制度,
制定本办法。
第二条 本办法所称信贷资产证券化业务是指本行作为
发起机构将信贷资产信托给受托机构,成立特殊目的信托,
由受托机构以资产支持证券的形式向投资机构发行受益证
券,以该财产所产生的现金支付资产支持证券化收益,将发
行金额作为对价偿付发起机构的结构性融资活动。在信贷资
产证券化活动中,本行同时作为贷款服务机构接受受托机构
委托,负责管理证券化信贷资产。
第二章 会计处理的基本原则
第三条 信贷资产终止确认的信贷资产转移。 本行已将证
-2-
券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移时,应当终止
确认该证券化资产,并将该证券化资产的账面价值与因转让
而收到的对价之间的差额,确认为当期损益。
终止确认是指将证券化资产从本行的账上和资产负债表
内转出。
符合终止确认条件的主要情形包括:
(一)不附任何追索权方式出售金融资产。
(二)附回购协议的金融资产出售,回购价为回购时该
项金融资产的公允价值。
(三)附重大价外期权的金融资产。
转让该证券化资产时如取得了某项新资产或者承担了某
项新负债(如因提供保证承担的预计负债等,下同) ,应当在
转让日按公允价值确认该新资产或者新负债,并将该新资产
扣除新负债后的净额作为上述对价的组成部分。
第四条 信贷资产不得终止确认的信贷资产转移。本行
保留了证券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬时,不应
当终止确认该资产;转让该资产收到的对价,应当确认为一
项负债,相应的交易费用按融资费用记入当期损益或按收益
期摊销。在随后的会计期间,应当继续确认该证券化资产的
收益及其相关负债的费用。
主要情形包括:
-3-
(一)采用附追索权方式出售金融资产。
(二)将信贷资产整体出售,但同时保证对信贷资产购
买方可能发生的信用损失等进行全额补偿。
(三)附回购协议的金融资产出售,回购价固定或是原
售价加合理回报。
(四)附总回报互换的金融资产出售,该项互换使市场
风险又转回到金融资产出售方。
第五条 继续涉入条件下的信贷资产转移。 本行既没有转
移也没有保留证券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬的
(即不属于第三、 四条所指情形) ,应当分以下两种情况处理:
(一)放弃了对该资产控制的,应当在转让日终止确认
该资产。并将该资产的账面价值与因转让而收到的对价之间
的差额,确认为当期损益。转让该资产时如取得了某项新资
产或者承担了某项新负债,应当在转让日按公允价值确认该
新资产或者新负债,并将该新资产扣除新负债后的净额作为
上述对价的组成部分。
在判断是否已放弃对资产的控制时,应当注重转入方出
售该金融资产的实际能力。转入方能够单独将转入的金融资
产整体出售给不存在关联关系的第三方,且没有额外条件对
此项出售加以限制的,表明本行已放弃对该项资产的控制。
(二)未放弃对该资产控制的,应当在转让日按其继续
-4-
涉入所转让资产的
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