知识产权服务业增值税制的设计.docVIP

知识产权服务业增值税制的设计 在国务院及其相关部门的积极推动下，知识产权服务已正逐渐发展成为我国高新技术服务业发展的重点行业和新的经济增长点①。根据国务院的部署，包括知识产权服务业在内的交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点，从２０１２年１月起在上海试点，并从２０１３年８月起在全国范围实施②。“营改增”以实现结构性减税、刺激市场活力为目的，符合知识产权服务业长远、稳健发展的客观需求。但现行“营改增”适用于“交通运输业和部分现代服务业”的较大范围，并未就知识产权服务业作出具体的、针对性的制度设计③，且因为执行过程中也存有着一些偏差，致使知识产权服务企业的税负较“营改增”前不减反增、不仅较其他行业偏重，且行业内部企业之间也存有税负不公等问题，这显然有违税收公平的价值取向，值得我们进行重新地审视，并通过制度设计加以弥补，以确保我国知识产权战略顺利实施之。 一、知识产权服务业营改增呈现税收偏重或不公的状况 近几年，我国知识产权服务业取得了稳健的发展，并逐渐成为高新技术服务业新的增长点，具有较强的投资前景和发展潜力①。而“营改增”的稳步推进，也为知识产权服务业提供了前所未有的发展契机。但值得注意的是，目前“营改增”正处于试点阶段，并没有恰如其分地遵循税收公平原则，根据知识产权服务业的行业特点和需求进行合理化的制度设计，致使知识产权服务业在“营改增”的过程中存有着税负偏重或不公等现象。 （一）知识产权服务业与其他现代服务业相比：税收偏重我国现代服务业可以细分很多行业，而各个行业的发展呈现千姿百态、各有特色的状况，但本轮部分服务行业“营改增”的制度设计，除了采取大致相同的普通税率，却缺乏针对不同行业采用不同成本抵扣的具体规则，特别是没有针对知识产权服务业的特点制定出合理的成本核算或成本核定规则，从而与固定资产构成较高而人力资源成本构成较低的邮电、 电信、有形动产租赁服务、技术测试服务、物流辅助服务等行业相比，明显存有税收待遇不公、税负较重的状况。１．知识产权服务业高智力成本无法得到合理的成本扣除“营改增”的最大变革在于计税依据的变化，营业税按销售额作为计税依据，而增值税则以增值额为计税依据。因为增值额是指销售额扣除成本后的净利润，故成本扣除制度的设计是否科学、合理，将会直接关系到纳税人的经营成本能否得到合理的扣除，能否真正在体现增值税仅对增值额课征的本质特征，能否最终实现“营改增”结构性减税的目标。知识产权服务业是一种提供专利、商标、版权等各类知识产权“获权—用权—维权”相关服务及衍生服务，促进智力成果权利化、商用化、产业化的高新技术服务业，具有固定资产构成较低、人力资源构成较高，其基本生产要素为人力资源而非固定资产的特点，知识产权服务企业对生产要素的投入主要表现为对专业服务人才的引进费用和培训费用，也就是说纳税人提供知识产权服务的成本主要并非来自于对固定资产的投入，而是表现为一种高智力的人力资源的投入。正是这种人力资源成本构成了知识产权服务业高于其他服务业的重要开支。但现行增值税立法所设计的成本抵扣制度主要表现为一种对固定资产的抵扣，而对于高智力成本如何量化或物化计算则关注不够且尚无明确的规定，即使在将知识产权服务业纳入“营改增”范围之后，也没有针对知识产权服务业固定资产投入较低、智力成本较高且难以估算的特点制定专门的成本核算或成本扣除规范，也没有根据国家知识产权战略的实施需要和国务院及相关部委要求对知识产权服务业实行税收优惠政策，而是与邮电、电信、有形动产租赁服务、技术测试服务、物流辅助服务等资本构成较高的服务业一样不加区别地适用６％的税率，从而致使我国知识产权服务企业的人才引进费用和培训费用难以得到合理的抵扣，其直接的后果就是导致知识产权服务业比其他服务业承担更大的税负压力。２．代收的知识产权管理机关行政事业性收费无法实现成本扣除依据行业的惯例，知识产权服务企业在为客户提供商标、专利和版权等知识产权申请、注册等服务时，除了向客户收取服务费，还会同时代收客户向知识产权管理机关缴纳的相关行政事业性收费。所谓代收，是指这部分费用不属知识产权企业本身的收入，而是客户应当向知识产 权管理机关缴纳的费用。在“营改增”之前，根据《营业税暂行条例》的规定，服务企业上述代缴的行政事业性收费可通过营业税差额计税的方式予以扣除。但“营改增”以后，根据《增值税暂行条例实施细则》第１２条的规定，只有国务院或者省级政府及其财政、价格主管部门批准设立且所收款项全额上缴财政的行政事业性收费，才能依据省级以上财政部门印制的财政票据予以扣除。这就意味着各省级以下地方政府、国外知识产权主管部门因为无法开具符合要求的财政票据作为扣除凭证，将致使知识产权服务企业原可依法作扣除的这部分“代收”的费用也被划归“收入”而划入纳税的范围，不得不承担额外的“过头税”。以商标申请费为