抵消分录汇总(合并报表).pdfVIP

合并报表抵消分录 （按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引） 一、无条件抵消分录 母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编 制以下三项抵消分录： 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调 整 （只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会 计报表中的母公司数据仍按成本法列报） 借：长期投权投资-损益调整 （子公司在被母公司投资控股后实现的未 分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额） 贷：投资收益 （母公司本期对子公司的投资收益， 子公司本期净利润 ×母公司持股份额） 年初未分配利润 （母公司以前年度对子公司的投资收益） 借：长期股权投资-股权投资差额 （子公司在被母公司投资控股后资本 公积的增加累计数）贷：资本公积 2、母公司对子公司的权益性投资项 目与子公司所有者权益项 目 相抵消 （外币报表折算差：　借：实收资本 （股本）、资本公积、盈余公积、 未分配利润 （子公司报表数）商誉 （母公司的长期股权投资大于享有 子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉） 贷：长期股权投资 （母公司对子公司的投资额） 少数股东权益 （子公司其它股东享有的净资产份额， 子公司净资产× 其它股东的股权份额） 3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分 配利润与子公司本期利润分配项 目和期末未分配利润 相抵消： 借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， 子公司本期净利润× 母公司占有的股权份额 ） 少数股东本期收益 （其它股东本期对子公司的投资收益， 子公司本期 净利润×其它股东占有的股权份额） 期初末分配利润　 （子公司利润分配表中的年初末分配利润金额） 贷：提取盈余公积 （子公司利润分配表中的项 目金额）对所有者或 （股东）的分配 （子公司利润分配表中的项 目金额） 未分配利润 （子公司的期末未分配利润金额） 特别说明：上述抵消分录中，“未分配利润”科 目的借、贷方金额必须相 等，否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。 2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积 数相等。未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。 二、有条件抵消分录 对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应 注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵 消，对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面： 　 1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项 目 (1)借：应付账款 (2) 借：预收账款 (3)借：应付票据 (4)借：应付债券 贷：应收账款 贷：预付账款 贷：应收票据 贷：长期债权投资 2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利 息支出的抵消： 借：投资收益 贷：财务费用、在建工程等 3、内部应收账款已提坏账准备的抵消 （1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则： 借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额） 贷：期初未分配利润 （抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应 调整期初未分配利润） （2 ）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则： 借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额） 贷：期初未分配利润 （上期末坏账准备的余额） 管理费用 （本期提取的坏账准备金额） （3 ）“坏账准备”本期余额小于上期余额，则： 借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额） 管理费用 （本期坏账准备余额小于上期末余额的金额） 贷：期初未分配利润 （上期末坏账准备的金额） （4 ）“坏账准备”全部由本期形成，则 借：应收账款-坏账准备 （已提取的