增值税核算税务筹划及会计核算.pptVIP

增值税及会计核算  第一部分增值税概述 本课件包括三部分 第二部分税额计算及会计核算 第三部分税收筹划  第一部分增值税概述 、增值税的概念 增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税。就我 们国家而言,增值税是对在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其货物或劳 务的增值额而征收的一种税。 所谓增值额,是指生产者或经营者,在一定时期的生 产经营过程中新创造的价值额,或者是说新增加的价值额  现实经济生活中,对该概念可以从以下两个方面 理解 1)、从一个生产经营单位来看,增值额是该单位的销 售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物(包 括劳务)而外购的那部分货物价款后的余额。 (2)、从一项货物来看,增值额是该货物经历的生产和 流通的各个环节所创造的增值额之和,也是就该项货物的 最终销售价值。 为便于理解上述概念,下面我们举一个例子来说明  以本公司销售电视为例,电视销售链有一个上家(供应商)和 个下家(客户)。我们与上家和下家除了供销关系,还有税收关 系,这种税收关系就是增值税关系。 A公司 B公司 供应商 子公司一〖母公司一匚客户」 其它 假如我们从供应商那里进了1000万元的材料,除了支付1000万元货款外 还要按17%的增值税税率,向供应商支付170万元(1000×17%)的税金, 合计支付1170万元。在平时的交易活动中,这1170万元容易被人们认为是交 易价,其实不是。从专业的角度看,我们称这1170万元为含税价,真正的交 易价是1000万元。会计处理该业务时把价和税分开,计入原材料账上和增值 税账上。这170万元,用专业术语说,叫进项税额,具体表述为:纳税人因 购进货物或应税劳务所支付或者负担的增值税税额,也就是购买货物或应税 劳务时购货发票上注明的增值税税额  我们1200万元销售(注意,这里我们增值了200万元),客户除 了支付给我们1200万元货款外,依然要按17%的增值税税率支付给 我们204万元(1200×17%)的税金,合计支付1404万元。这1404 万元不能全部算作我们的销售收入,真正的收入是1200万元。会计 在处理这笔业务时要分别计在收入账上和增值税账上。这里204万 元,用专业术语说,叫销项税额,具体表述为:纳税人根据实现的 计税销售额和规定的税率计算,并冋购买方收取的增值税税额 我们支付了170万元的进项税额,收取了204万元的销项税额, 34万元差额就是我们应该向国家缴纳的增值税税金,也就是我们收 入增值部分所缴的税额,即 应缴税金=200(增值额)×17%(税率)=34万元 应该说明的是,增值说是一个链条,把供销双方的利益联在 起:国家按总增值额收取税金,税收的总量一经确定,一家要是少 缴税,对应的一家就得多缴税。  二、我国增值税的特点 (1)、采用“消费型增值税” 根据我国的经济形势和财政收入状况,我国现行增值税采用“消费型增值 税”,即国家允许企业将购买物质资料和购置用于生产、经营的固定资产的已纳 税金在购置当期从产品销售税金中全部一次扣除 (2)、实行价税分离 即增值税税金并不是价格的组成部分,计税的依据是不含增值税的价格,对 增值税实行价外税,主要是使企业的成本核算、经济效益不受税金的影响。因此, 增值税不能记入“主营业务税金及附加”账户,而直接通过“应交税费”账户核 算 (3)、既普遍征收又多环节征收 凡生产经营企业只要产生增值额,就要缴纳增值税,征税环节具有连续性。 但增值税仅对纳税纳税人在该环节的增值额部分征收,而非“全额计征”。 (4)、税收负担具有转嫁性 当税负随商品转移至最终销售环节时,消费者便成为增值税的最终归宿  三、增值税的纳税人 増值税的纳税人是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物 的单位和个人。其中单位包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企 业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他非企业性单位。个人,是指个 体经营者及其他个人。包括中华人民共和国公民及外国公民 企业租赁或承包给他人经营的,其增值税纳税人应当是承租人或承包人 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的,其应纳税款以代 理人为扣缴义务人:没有代理人的,以购买者为扣缴义务人 我国增值税将纳税人按生产经营规模大小和会计核算是否健全划分为一般纳税人和小 规模纳税人 般纳税人 是指年应纳増值税销售额超过一定标准且会计核算制度健全的企业和企业性单位。下 列纳税人不属于一般纳税人 A、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 B、个人 C、非企业性