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外贸综合服务企业代办退税政策及案例解析（含会计分录） 外贸综合服务企业代办退税政策及案例解析王文清 叶全华 编者按近年来，我国外贸综合服务企业作为流通 服务代理的一种新型行业发展迅速。它通过创新商业贸易模式，运用互联网与大数据等先进技术，为生产型出口企业提供了一个具有报关报检、物流、退税、结算、信保等在内的综合服务平台，既降低了贸易成本、缓解融资的困难，又有力地促进了我国对外贸易的蓬勃发展，对推动开放型经济驱动新优势发挥了积极的作用。对此，作者以新政后综服企业集中代办生产企业申报增值税出口退税政策分析为切入点，结合新旧政策的变化，研究代办退税流程与增值税会计处理之间的衔接关系，解决纳税人不规范操作而带来的涉税风险 问题。一、综服企业代办退税的政策分析自 2013年 7月 24 日国务院常务会议“外贸国六条”首次提出外贸综合服务企 业（以下简称“综服企业” ）的概念以来，国务院以及商务、海关、税务、外汇管理等相关部委陆续出台了一系列支持发展的政策措施，其中《国家税务总局关于外贸综合服务企业出口货物退（免）税有关问题的公告》 （国家税务总局公告 2014 年第 13 号 ,以下简称“ 13 号公告”）是首个关于综服企 业业务出口退（免）税管理方面的文件，它明确了综服企业 的退税条件及办理方式等具体操作方面的规定，但执行 4 年 来，问题也逐渐显现， 主要是退税法律责任主体定位有争议、 出口骗税风险防控有漏洞、政策规定过于笼统，不利于综服 企业开展业务和基层税务机关税收执法有难度等。 对此，《商 务部 海关总署 税务总局 质检总局 外汇局关于促进外贸 综合服务企业健康发展有关工作的通知》 （商贸函〔 2017〕 759 号，以下简称“ 759 号文”）和《国家税务总局关于调整 完善外贸综合服务企业办理出口货物退（免）税有关事项的 公告》（国家税务总局公告 2017 年第 35 号，以下简称“ 35 号公告”）出台新政明确，改由综服企业代生产企业集中申 报退税（以下简称“代办退税” ），自 2017 年 11 月 1 日起执行。同时，废止了 13 号公告。新政积极推行综服企业代办 退税制度，重点明晰退税主体的法律责任，进一步优化退税流程，不断改善综服企业的发展环境，降低出口企业的经营成本，以拓宽国际市场渠道和对外贸易的便利化。政策变化的要点如下：（一）明晰法律责任。新政本着“谁出口、谁退税、谁主责”的原则，由生产企业提供代办退税账户，作为退税主体，承担主体责任。综服企业属于代办服务，需要 承担规定的连带责任， 对参与骗税的， 共同追究其法律责任。（二）扩大代办范围。新政对生产企业代理范围由原规定的 中小型生产企业扩大到生产企业，由自产货物扩大到自产货物和视同自产货物，使生产企业代办退税的受益面进步拓宽。（三）创新退税模式。新政吸收并创新应用了先征后退 税管理模式，以代办退税专用发票为纽带，打破了征税与退税的地域界限，理顺了责任主从关系，顺应外贸综合服务新 业态发展，强化征、退税衔接的关系。 （四）退税独立申报。新政将代办退税与自营出口和代理出口申报进行了分离，单 独报送《外贸综合服务企业代办退税申报表》 ，并且在 “业务类型”一栏中不再填写“ WMZHFW ”字样，改为填写生 产企业的自产货物或者视同自产货物。 （五）突破属地管理。一般生产企业应向其所在地主管税务机关申报增值税退（免）税，遵循的是税收属地原则，而新政突破了税收属地管理的模式，由代办的综服企业所在地主管税务机关受理审核并办理退税。 二、代办退税会计处理的衔接由于综服企业代办退税模式刚刚起步，多数企业对代办与委托代办退税之间的业务衔接与会计处理较为陌生，理解上持有不同的观点。对此，本文根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规 定〉的通知》（财会〔 2016〕 22 号，以下简称“ 22 号文”）和 35 号公告代办退税政策的有关规定，提出以下参考意见。 （一）会计处理的协调从代办退税的基本流程看， 22 号文的会计科目和明细基本可以满足综服企业代办退税会计处理 的需要，但在具体核算的内容上需要进行协调。 1.生产企业出口销售额和销项税额的协调问题。新政改变了生产企业计 算销项税额的计税基础，直接对出口货物离岸价进行全额计算销项税额，由此带来计算的销项税额如何对应相关会计科 目进行核算。根据《增值税暂行条例》 （国务院令第 691 号） 第五条规定，纳税人发生应税销售行为，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算收取的增值税额，为销项税额。一 般情况下，销项税额对应的是“应收账款” “应收票据”“银行存款”等向销售对应方应收或已收金额类科目。但是，代 办退税销项税额并不是向销售对应方收取的，从业务实质看，对应的是代办退税业务往来。因此，笔者认为代办退税的出口业务在会计处理时，