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对商誉会计理论的反思 作者：张鸣、王明虎 目前，随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的 不断发展，在资产评估中关于企业商誉的确认和计价问题已日益成为 实务和学术界所关注的焦点。因此，对于商誉会计理论和实践问题的 研究应该有更深入的探讨，以适应新的经济形势发展的要求，并对我 国社会主义市场经济的理论研究和实践的发展作出贡献。在此，我们 提出对商誉的理论认识和实务的意见，供理论和实务界人士参考。 一、商誉性质和构成要素的探讨关于商誉的性质，学术界有许多 论述，比较最权威的观点当属美国当代著名会计理论学家亨德里克森 （Hendriksen ）的看法。他在其专著《会计理论》中介绍了三个论点： 1.商誉是对企业好感的价值。 对于这一论点的解释是：“人们通常认为商誉是产生于融洽的商 业关系，企业与雇员的良好关系以及顾客对企业的好感。这种好感可 能起源于企业所拥有的优越的地理位置，良好的口碑，独占特权和管 理有方等。”（汤云为，钱逢胜著：《会计理论》） 2.商誉是企业超额盈利的现值。 这里所说的“企业超额盈利”应该是指在较长时期内能获取较同 业平均盈利水平更高的利润。因为短期超额盈利只能被认为是偶然利 得，不能因此而确认企业有商誉。对这一观点的解释是：