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【实务操作】预付卡如何账务和税务处理 一、 账务处理： 1）购入或对单用途卡或多用途卡充值时：借：预付账款 贷：银行存款 2）购卡后使用时（根据实际业务类型）： 借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用等贷：预付账款 提示关注： 购入时，取得增值税普通发票；使用时取得不了增值税发票，以发票复印件、 小票等原始凭证入账。 二、税务处理 1 、法规依据 1 ）国税发【 2016 】 53 号文第九条规定，单用途卡与多用途卡（以下简称 “预 付卡 ”）销售或充值时，取得资金，不缴纳增值税。售卡方应向购卡人、充值 人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。若销售方与售卡方不是同 一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税 普通发票，并在备注栏注明 “收到预付卡结算款 ”，不得开具增值税专用发票。 2 ）根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第 63 号） 第八条规定： “企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、 费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 ” 3 ）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院 令等 512 号）第三十条规定： “企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生 产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费 用除外。 ” 提示关注： 作为员工福利，需考虑归并职工薪酬纳个税问题； 对外赠送时，需考虑代扣代缴个税问题。 2 、预付卡在各地所得税前扣除口径： 天津国税：企业购买预付卡所得税税前如何扣除 ? 答：对于企业购买、充值预付卡，应在业务处理发生时税前扣除。按照购买或 充值、发放和使用等不同情形进行以下税务处理： 1）在购买或充值环节，预付卡作为企业的资产进行管理，购买或充值时发生的相关支出不得税前列支。 2）在发放环节，凭相关内用外部凭证，证明预付卡所有权已发生转移的，根据使用用途进行归类，按照税法规定进行税前扣除（如：发放给职工的可作为工资、福利费，用于交际应酬的作为业务招待费进行税前扣除）； 3）本企业内部使用的预付卡，在相关支出实际发生时，凭相关凭证在税前扣除。 宁波国税：企业购入超市、加油站等预付卡，取得了销售方开具的增值税普通发票，发票内容为预付卡销售和充值。该项支出能否在企业所得税税前扣除？ 答：根据总局 2016 年第 53 号公告第三条规定，取得预收资金，不缴纳增值税，开具增值税普通发票。 因此，企业购卡后未使用的，不得进行税前扣除；购卡后使用的，在使用时相应结转成本、费用进行税前扣除。比如，用卡购买货物或服务的，凭购卡发票复印件和购物清单入账，按有关规定税前扣除；用于职工福利的，凭购卡发票复印件、职工领卡签名记录、代扣代缴个人所得税凭证等入账，按有关规定税 前扣除；用于业务招待的，凭购卡发票复印件、其他证明业务往来真实性的相关资料入账，按有关规定税前扣除