2019年中级财务成本管理第77讲_纳税管理(3).docVIP

中级财务管理（ 2019 ）考试辅导 第九章 + 收入与分配管理 固定资产的纳税筹划 首先，在固定资产计价方面，由于折旧费用是在未来较长时间内陆续计提的，为降低本期税负，新增固定 资产的入账价值要尽可能低。例如，对于成套固定资产， 其易损件、 小配件可以单独开票作为低值易耗品入账， 低值易耗品在领用时可以一次或分次直接计入当期费用，这就降低了当期的应纳税所得额。其次，从固定资产 折旧年限来看，固定资产的折旧年限是人为估计值，虽然税法对固定资产规定了较低的折旧年限，纳税筹划不 能突破关于折旧年限的最低要求，但是， 当企业正处于税收优惠期间或亏损期间时，较高估计固定资产折旧年 限有助于其抵税效果最大化 。 最后，在固定资产折旧方法方面，税法规定在一般情况下应该采取直线法计算固定资产的折旧，只有当企 业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧时，才可以缩短折旧年限或采用加速折旧方法。 在考虑了货 币的时间价值后，直线法折旧和加速折旧法会对折旧的抵税收益造成不同影响 ，加速折旧法包括双倍余额递减 法和年数总额法，这两种折旧方法的抵税效益也不相同，在进行纳税筹划时，要慎重选择。 对于盈利企业，新增固定资产入账时，其账面价值应尽可能低，尽可能在当期扣除相关费用，尽量缩短折 旧年限或采用加速折旧法 。对于亏损企业和享受税收优惠的企业，应该合理预计企业的税收优惠期间或弥补亏 损所需年限，采用适当的折旧安排， 尽量在税收优惠期间和亏损期间少提折旧，以达到抵税收益最大化 。 【教材例 9-13 】B 公司为一家医药制造企业，为了维持生产经营，于 2015 年 12 月 31 日购进一台机器并立 即投入使用，价格为 200000 元，预计使用 5 年，残值率为 5%。该机器常年处于强腐蚀状态，根据税法的规定， 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业所得税税率为 25%。 要求： （ 1）根据上述条件，分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限的方法（缩短为 3 年） 计算各年的折旧额及折旧所带来的抵税收益（计算结果保留整数，下同）。 2）假设每年年末 B 公司都有足够多的征税收入来抵扣各扣除项目，分析双倍余额递减法和缩短折旧年限 的方法中哪一种对企业更为有利？（B 公司的加权平均资本成本为 10%）【答案及解析】 分析如下： （ 1）各年折旧额和折旧抵税收益如表 9-6 、表 9-7 所示： 表 9-6 各年折旧额 单位：元 年数 直线法 双倍余额递减法 年数总和法 缩短折旧年限 1 38000 80000 63333 63333 2 38000 48000 50667 63333 3 38000 28800 38000 63334 4 38000 16600 25333 0 5 38000 16600 12667 0 合计 190000 190000 190000 190000 表 9-7 各年折旧额所带来的抵税收益 单位：元 年数 直线法 双倍余额递减法 年数总和法 缩短折旧年限 1 9500 20000 15833 15833 2 9500 12000 12667 15833 3 9500 7200 9500 15834 4 9500 4150 6333 0 5 9500 4150 3167 0 合计 47500 47500 47500 47500 2）由表 9-6 、表 9-7 可知，在公司盈利的情况下，采用不同的折旧计提方法不会对未来五年的利润总额产生影响，但是会影响应纳税额在时间上的分布，因此，要考虑折旧抵税对公司现金流量产生的影响。 在双倍余额递减法与缩短折旧年限法中，固定资产的使用年限和残值都一样，唯一不同的地方在于折旧的 时间分布， 进而影响到了所得税纳税义务的时间分布， 故可以采用差额现金流量法进行分析， 分析过程如表所示。  9-8 第 1 页 中级财务管理（ 2019 ）考试辅导 第九章 + 收入与分配管理 表 9-8 差额分析法 单位：元 年数 双倍余额递减法 缩短折旧年限 抵税差额 折现系数 现值 1 20000 15833 4167 0.9091 3 788.2197 2 12000 15833 -3833 0.8264 -3167.5912 3 7200 15834 -8634 0.7513 -6486.7242 4 4150 0 4150 0.6830 2834.4500 5 4150 0 4150 0.6209 2576.7350 合计 47500 47500 -455 由表 9-8 可知，采用缩短折旧年限的方法比双倍余额递减法可以获得更多的净现值，从而企业价值更大， 因此企业应该采用缩短折旧年限方法。 【例题·计算题】为适应技术进步、产品更新换代较快的形势， C 公司于 2017 年