第三章 增值税会计2模板.pptVIP

对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的，应依据购进货物所取得的增值税专用发票上列明的进项金额和该货物适用的退税率计算退税。 应退税额=外贸收购不含增值税的购进金额×退税率 不可退税额=外贸收购不含增值税的购进金额×（适用税率-退税率） 不可退税额记入已销产品成本（主营业务成本） 最新.课件 * 应交税费-应交增值税 银行存款 （出口退税） 其他应收款 应交税费-应交增值税 （进项税额转出） 主营业务成本 最新.课件 * 某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报关出口，收购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额100 000元，增值税税额17 000元，款项以银行存款支付。该货物的出口退税率为13%，出口销售价格为15 000美元（汇率1：8.3） 1、采购货物时 借：库存商品 100 000 应交税费—应交增值税（进）17 000 贷：银行存款 117000 2、出口销售免税 借：银行存款 15 000*8.3=124 500 贷：主营业务收入 124 500 最新.课件 * 3、结转商品销售成本 借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100000 4、计算不予退还的进项税额 100000*（17%-13%）=4 000 借：主营业务成本 4000 贷：应交税费—应交增值税（进转）4000 5、计算应收出口退税 100000* 13%=13000 借：其他应收款 13 000 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）13000 6、收到款项 借：银行存款 13 000 贷：其他应收款 13 000 最新.课件 * （二）生产企业“免、抵、退”增值税的会计核算 生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”管理办法。 最新.课件 * “免”税，指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税。 “抵”税，指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额. “退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，经主管税务机关批准，对未抵顶完的税额予以退税。 “退”税额必须单独计算，“免、抵”税额则可综合计算。 最新.课件 * 内销货物销项税额 5 000 内销货物进项税额 3000 出口货物进项税额 1000（全退） 内销货物应纳税额=5000-3000=2000 出口货物应退税额1000 实际退税0 免抵1000 应纳 1000 最新.课件 * 内销货物销项税额 5 000 内销货物进项税额 3000 出口货物进项税额 3000（全退） 内销货物应纳税额=5000-3000=2000 出口货物应退税额3000 实际退税1000 免抵2000 最新.课件 * 内销货物销项税额 5 000 内销货物进项税额 6000 出口货物进项税额 2000（全退） 内销货物应纳税额=5000-6000=-1000 出口货物应退税额2000 实际退税2000 免抵0 下期留抵 1000 最新.课件 * 但实际中，出口和内销货物进项税额不一定很容易划分，所以计算应退和应免抵税额时，按以下顺序进行： 第一步，计算当期应纳税额 第二步，判断是否有税可退 第三步，确定“退”税额和“免、抵”税额 最新.课件 * 第一步，计算当期应纳税额 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额 –(当期进项税额 -当期免 、抵、退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额 当期免 、抵、退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率） 最新.课件 * 第二步，判断是否有税可退 当期应纳税额≥0时，当月有应纳增值税，说明出口货物所耗原材料而支付的进项税额已抵顶完毕，故无税可退。 当期应纳税额＜0时，其期末留抵税额说明出口货物所耗原材料的进项税额未抵顶完，有税可退，那么退多少？ 最新.课件 * 第三步，确定“退”税额和“免、抵”税额 免、抵、退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率（限度） 当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额时， 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免、抵税额＝当期免、抵、退税额－当期应退税额 当期期末留抵税额＞当期免、抵、退税额时： 当期应退税额＝当期免、抵、退税额 即：当期免、抵税额＝0 因此，当期期末留抵税额＞当期免、抵、退税额时，其差额留待下期继续抵扣。 最