注会考试《会计》习题第二十四章企业合并.docx

第二节 同一控制下企业合并的处理 二、会计处理 【教材例 24-1 】A、B 公司分别为 P 公司控制下的两家子公司。 A 公司于 20× 7 年 3 月 10 日自母公司 P 处取得 B 公司 100%的股权，合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。 为进行该项企业合并， A 公司发行了 1 500 万股本公司普通股（每股面值 1 元）作为对价。 假定 A、 B 公司采用的会计政策相同。合并日， A 公司及 B 公司的所有者权益构成如表 24-1 所示。 公司在合并日应进行的账务处理为： 借：长期股权投资 50 000 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 35 000 000 合并日合并财务报表的抵消分录： 借：股本 15 000 000 资本公积 5 000 000 盈余公积 10 000 000 未分配利润 20 000 000 贷：长期股权投资 50 000 000 在该笔分录的基础上才有的下面的处理，因此教材应该添加该处理。 进行上述处理后， A 公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前 B 公司实现 的留存收益中归属于合并方的部分（ 3 000 万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转 入留存收益。 本例中 A 公司在确认对 B 公司的长期股权投资以后， 其资本公积的账面余额为 6 000 （ 2 500+3 500 ）万元，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为 4 500 万元。在合并工 作底稿中，应编制以下调整分录： 借：资本公积 30 000 000 贷：盈余公积 10 000 000 未分配利润 20 000 000 （ 2）合并利润表 合并方在编制合并日的合并利润表时， 应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。 3）合并现金流量表 合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原理相同。 （二）同一控制下的吸收合并 借：资产（被合并方账面价值） 资本公积（资本溢价或股本溢价） （不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润） 贷：负债（被合并方账面价值） 资产（合并方非现金资产账面价值） 银行存款 股本 资本公积（资本溢价或股本溢价） 【提示 1】合并方向被合并方原股东支付对价，取得的是被合并方的资产和负债，上述 分录中不会涉及被合并方的所有者权益。 【提示 2】吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合并财务报表问题。 【教材例 24-2 】20× 7 年 6 月 30 日， P 公司向 S 公司的股东定向增发 1 000 万股普通股 （每股面值为 1 元，市价为 10.85 元）对 S 公司进行吸收合并， 并于当日取得 S 公司净资产。 当日， P 公司、 S 公司资产、负债情况如表 24-2 所示。 表 24-2 资产负债表（简表） 本例中假定 P 公司和 S 公司为同一集团内两家全资子公司， 合并前其共同的母公司为 A 公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为 A 公司最终控制， 为同一控制下的 企业合并。自 6 月 30 日开始， P 公司能够对 S 公司净资产实施控制，该日即为合并日。 因合并后 S 公司失去其法人资格， P 公司应确认合并中取得的 S 公司的各项资产和负债， 假定 P 公司与 S 公司在合并前采用的会计政策相同。 P 公司对该项合并应进行的会计处理为： 借：货币资金 4 500 000 库存商品（存货） 2 550 000 应收账款 20 000 000 长期股权投资 21 500 000 固定资产 30 000 000 无形资产 5 000 000 贷：短期借款 22 500 000 应付账款 3 000 000 其他应付款（其他负债） 3 000 000 股本 l0 000 000 资本公积 45 050 000 （三）合并方为进行同一控制企业合并发生的有关费用的处理 1. 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用， 包括为进行企业合并而支付的审计 费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券 及其他债务的初始计量金额。 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、 佣金等费用， 应当 抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 【例题 1】 A 公司于 2012 年 1 月 1 日按面值发行 5 000 万元的债券取得 B 公司 60%的股 份， 2012 年 1 月 1 日 B 公司所有者权益的账面价值为 10 000 万元， A 公司另支付发行债券 手续费 15 万元。 A 公司和 B 公司为同一集团的两家子公司。 要求