注会考试《会计》习题第二十五章合并财务报表.docxVIP

第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下） 二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制 （一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 调整分录如下： 1. 投资当年 1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资 贷：投资收益 2）调整被投资单位亏损借：投资收益 贷：长期股权投资 3）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益 贷：长期股权投资 4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资 贷：资本公积——本年 连续编制合并财务报表 应说明的是， 本期合并财务报表中年初 “所有者权益” 各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股 本（或实收资本） 、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵消分录时均应用“股本——年初” 、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替；对于 上期编制调整和抵消分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表 “未分配利润” 的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵消分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。 1）调整以前年度被投资单位盈亏借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初 （注：若为亏损则做相反分录。 ） （ 2）调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益 3）调整被投资单位本年亏损借：投资收益 贷：长期股权投资 4）调整被投资单位以前年度分派现金股利借：未分配利润——年初 贷：长期股权投资 5）调整被投资单位当年分派现金股利借：投资收益 贷：长期股权投资 6）调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资 贷：资本公积——年初 7）调整本年除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资 贷：资本公积——本年 （二）合并抵消处理 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本——年初 ——本年 资本公积——年初 ——本年 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润——年末（子公司） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例） 【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公 司期初所有者权益中所享有的份额的 （即发生超额亏损） ，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。 母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 【教材例 25-2 】接【教材例 25-1 】。甲公司于 20×2 年 1 月 1 日，以 28 600 万元的价格取得 A 公司 80%的股权，使其成为子公司。 A 公司 20× 2 年 1 月 1 日股东权益总额为 32 000 万元，其中股本为 20 000 万元，资本 公积为 8 000 万元，盈余公积为 1 200 万元，未分配利润为 2 800 万元； 20× 2 年 12 月 31 日，股东权益总额为 38 000 万元，其中股本为 20 000 万元，资本公积 8 000 万元，盈余公 积为 3 200 万元，未分配利润为 6 800 万元。 A 公司 20× 2 年全年实现净利润 10 500 万元，经公司董事会提议并经股东会批准， 20 ×2 年提取盈余公积 2 000 万元，向股东宣告分派现金股利 4 500 万元。 本例中， A 公司当年实现净利润 10 500 万元，经公司董事会提议并经股东会批准， 20 ×2 年提取盈余公积 2 000 万元，向股东宣告分派现金股利 4 500 万元。甲公司对 A 公司长 期股权投资取得时的账面价值为 25 600 万元， 20× 2 年 12 月 31 日仍为 25 600 万元，甲公 司当年确认投资收益为 3 600 万元。 将成本法核算的结果调整为权益法核算结果的相关的调整分录如下： 借：长期股权投资—— A公司 8 400 贷：投资收益 8 400 借：投资收益 3 600 贷：长期股权投资—— A公司 3600 经过上述调整分录后， 甲公司对 A公司长期股权投资的账面价值为 30 400 万元（ 25 600+8 400-3600 ）。甲公司对 A 公司长期股权投资账面价值 30 400 万元正好与母公司在 A 公司股东 权益所拥有的份额相等。 接【教材例 25-2 】，本例经过调整后甲公司对 元； A 公司股东权益总额为 38 000 万元，甲公司拥有  A 公司长期股权投资的金额为 30 400 80%的股权，即在子公司股东权益中拥  万 有