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有关完善我国现行企业所得税制的 构想 摘要： 社会 主义市场 经济 条件下， 所得税是实现经济资源合理配置的重要手 段，其调节作用直观而有效。1994年实施的 税制改革，统一了内资 企业 所得税，并对 个人所得税采取了分类课征制度。近年来， 随着企业制度改革和经济全球化的 发展， 地区间发展不平衡、社会贫富差距扩大的 问题日益突出，再加上“入世”后需要面 临一系列挑战，现行的所得税制度已经无法 适应经济发展的要求，改革和完善我国现行 所得税制度，具有重要的经济和社会意义。 当前，关于统一内外资企业所得税的意见已 被广泛接受。本文在遵循国际惯例与立足现 实国情的基础上，对企业所得税的各税制要 素进行分析，并对新的所得税制提出初步 构想。 一、纳税人的界定 现行企业所得税制规定，只要是独立核 算的经济实体，在税收方面均作为独立的纳 税主体，至于企业经营者是法人还是 自然 人，并不在考虑之内。这样界定纳税人，势 必产生企业所得税和个人所得税两个所得 税课税主体交叉征收所带来的重复征税问 题。 我们认为，统一后的企业所得税，应以 《民法通则》等有关法律中民事法律主体 的规定为依据，界定“法人”作为基本纳税 单位，并兼用注册登记标准和住所标准认定 居民法人和非居民法人。对按我国法律成立 和住所设在我国境内的法人，认定为 中国 居民法人，对其来源于我国境内外的全部所 得课税；否则为非居民法人，仅对其来源于 我国境内的所得课税。 而对不具有法人资格 的合伙企业和个人独资企业视同“自然人” 征收个人所得税。这种界定方法有以下优 占? 八、、? 保证了税法与民法的统一 〈〈民法通则》中规定“法人”是指依照 有关国家法律成立，有必要的财产和组织机 构，独立享有民事权力和承担民事义务的社 会组织。引用这种意义上的“法人”概念， 将使税法条文更加严谨。 符合国际惯例，代表了国际税制发展趋 向 据统计，截至2000年底，世界上实施 企业所得税的国家和地区中有 60%导“法人” 界定为基本纳税单位。随着我国所有制结构 的调整，国有企业管理体制的改革、法人治 理结构的形成，应实行法人所得税，并以此 约束所得税对法人企业征税的内涵和范围。 同时，推行法人所得税是区分直接抵免法与 间接抵免法的理论前提，对无法人资格的 分公司，规定由其法人总公司汇总缴纳所得 税，宜采用直接抵免法；而对母子公司，双 方都是独立的法人，对母公司从子公司分回 的税后所得，宜米用间接抵免法。这种做法 不仅符合国际惯例，也解决了我国现行税法 中总公司与分公司、母公司与子公司纳税主 体难以界定的问题。 使企业所得税和个人所得税的界限更 加分明 现行企业所得税纳税人的界定受制于 登记管理或会计报表的编制，而这些因素 是可以人为改变的。统一后的企业所得税以 法人作为纳税人，以自然人作为个人所得税 的纳税人，这种划分标准不仅可以涵盖各种 所得的征收面，而且也有利于与个人所得税 的衔接和简化税制。 还应强调，以法人与非法人为界限确定 企业所得税纳税主体， 将目前 列入企业所 得税课税主体中的自然人， 重新划入个人所 得税征税范围内课征，可以消除由主体范围 交叉带来的税负不公矛盾。但是，鉴于我国 民法规定的法人，除具有法人资格的全民所 有制企业、集体所有制企业、中外合资经营 企业、中外合作经营企业和外资企业以外， 还包括机关、事业单位和社会团体等在内。 因此，这样确定名称，难免又会带来课税主 体扩大的新矛盾。我们认为，应将法人所得 税的课税主体限定在以营利为目的的法人 范围以内。营利和非营利的划分，应以生产 经营的目的为依据，凡是经营目的不是为了 任何个人的私人利益，则其经营收入免税， 否则应予以征税。这样做，至少可以使税制 本身实现“现实优化力 二、税率的选择 在企业所得税的税率设计方面，面临着 两个基本问题：一是税率水平的确定；二是 税率形式的选择。税率水平的确定，体现了 征税的深度，表明了财政承受能力和企业负 担能力；税率形式的选择，体现了征税的目 的，实质是对公平与效率原则的选择。 税率水平的选择 关于企业所得税税率水平的设计，我们 认为，应重点考虑如下几个因素： 从现实国情出发，保持政策的连续性 和前瞻性。我国现行内外资企业两套所得税 的法定税率均为33%但由于大量税收优惠 政策的存在，使名义税率和实际税率相差很 大。应该说，内资企业目前的实际负担水平 是比较合理的，与世界平均水平相差不大。 考虑到政策的连续性和经济对税源的 影 响，统一后的企业所得税的法定税率应在 内资企业实际负担水平的基础上适度降低， 并暂时对外资企业保留部分引导性优惠政 策，明确过渡的期限，使其总体税负在短期 内不会有过大的增幅。 发挥调节经济的作用，保证所得税的 收入水平。1994年税制改革以来，我国所得 税占税收