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新旧〈〈企业会计准则》债务重组的会 计处理比较 财政部1998年6月12日颁布的〈〈企业 会计准则 债务重组》，引入了公允价值， 允许债务人将重组债务账面价值与转让的 非现金资产的公允价值或股权的公允价值 之间的差额确认为债务重组收益，并在利润 中反映。但由于国内生产资料市场、产权市 场尚在建立、健全之中，公允价值难以真正 体现，如上市公司出于保牌、增发等原因竞 相利用债务重组可以确认收益的规定变相 实现利润，或以非货币性资产抵偿债务实现 资产转让利得来扭亏为盈。鉴于此，财政部 对旧准则进行了修订，要求从2001年1月1 日开始执行修订后的〈〈企业会计准则一一债 务重组》。并规定以前会计处理与新修订准 则规定不同的，应予以追溯调整。下面对新 旧准则债务重组内容及会计处理方式简单 地加以比较。 一、债务重组关键术语定义 债务重组定义 原准则：在债务人发生财务困难的情况 下，债权人按照其与债务人达成的协议或法 院的裁定做出让步的事项。新准则：是指债 权人按照其与债务人达成的协议或法院的 裁决同意债务人修改债务条件的事项。 两者差异：①新定义没有将“债务人发 生财务困难”作为债务重组的前提条件。② 新定义债务重组没有将“债权人做出让步” 作为一个必备的条件，即不仅包括债权人做 出让步的债务重组，也包括未做出让步的债 务重组。 债务重组日的确定 债务重组完成日简称债务重组日，是指 债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转 让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿 债条件开始执行的日期。具体描述为：非货 币性资产抵偿的债务重组日是指办妥有关 资产转让手续的日期；债权转股权的债务重 组日是指办妥股权转让手续的日期。 例：甲企业欠乙企业货款 1500万元， 到期日2002年12日31日。甲企业发生财 务困难不能按期偿还，2003年6月1日经协 商并签订协议，乙企业同意甲企业将所欠债 务转为资本。2003年6月30日办妥增资批 准手续并向乙企业出具出资证明。 本例债务 重组日为甲企业办妥增资批准手续并向乙 企业出具出资证明的日期，即 2003年6月 30日，并非6月1日的协议签订日。 债务重组方式 ①以低于债务账面价值的现金清偿债 务。②以非现金资产抵偿债务。③债务转为 资本。④修改其他债务条件：如延长债务偿 还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延 长债务偿还期限并减少债务本金或债务利 息等。⑤混合重组方式。 二、债务重组的会计处理 新准则改变了过去允许债务人将重组 债务账面价值与转让的非现金资产的公允 价值或股权的公允价值之间的差额确认为 债务重组收益，并在利润中反映的规定，现 在的规定为无论是债权人还是债务人， 均不 确认债务重组收益。 一般原则：①债权人做出的让步应计入 当期损益。②债权人对债务人做出的让步， 债务人计入资本公积。③债权人接受的非现 金资产，按应收债权的账面价值入账。 以现金清偿债务 原准则：要求债务人将重组债务的账面 价值与支付的现金之间的差额作为债务重 组收益，计入当期损益。新准则：要求将重 组债务的账面价值与支付的现金之间的差 额直接计入资本公积。 债权的账面价值与收 到的现金之间的差额应确认为当期损失。 以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理。原准则：要求债 务人考虑转让的非现金资产的公允价值， 将 该公允价值与重组债务的账面价值间的差 额确认为债务重组收益， 同时确认非现金资 产转让损益。新准则：要求将重组债务的账 面价值与转让的非现金资产的账面价值间 的差额作为资本公积或当期损失。债权人的 会计处理。原准则：将受让的非现金资产按 公允价值入账，确认债务重组损失。新准则: 要求债权人将受让的非现金资产按重组债 权的账面价值入账，不发生债务重组损失。 例：甲企业欠乙企业货款 2180万元， 甲企业短期内不能支付。经协商，乙企业同 意甲企业以其持有的短期股票支付货款， 甲 企业短期股票的账面余额为 2060万元，已 提跌价准备为68万元。乙企业对该项应收 账款已计提105万元的坏账准备，对收到的 股票作为短期投资核算。请给出甲乙企业有 关会计处理。 1.甲企业的会计处理 债务人应计入资本公积的金额 =2180-=188 借：应付账款——乙企业 2180 短期投资跌价准备 68 贷：短期投资 2060 资本公积——其他资本公积 188乙企 业的会计处理 债权人收到抵债资产入账价值 =2180-105=2075 TOC \o 1-5 \h \z 借：短期投资 2075 坏账准备 105 贷：应收账款——甲企业 2180 注：按照新企业会计制度计提八大减值 准备的规定，短期投资应于期末进行减值测 试，确定是否需要计提减值准备。 债务转为资本清偿债务 1.债务人。原准则：考虑转让股权的公 允价值，将公允价值与重组债务的