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新旧企业会计准则对长期股权投资 的规范比较 内容摘要：长期股权投资的规范是新旧 企业会计准则的重要内容之一， 也是相关财 务信息使用者需要了解和使用的重要信息。 新企业会计准则对长期股权投资的规范进 行了重大调整，笔者就调整的内容以及该准 则在实施中有可能出现的阻力和可操作性 进行分析。 关键词：新旧企业会计准则 股权投资 比较 长期股权投资是新旧企业会计准则规 范的重要内容之一，也是相关财务信息使用 者需要了解和使用的重要信息。新企业会计 准则对长期股权投资的规范进行了重大调 整，包括长期股权投资确认的标准，投资收 益的确认，后续计量以及披露的内容都作了 重大调整。本文就调整的部分进行分析研究。 长期股权投资确认条件的变化 现行制度对长期股权投资的确认是在 投资按投资目的分类的基础上， 对长期投资 中的权益投资确认为长期股权投资。也就是 说只要是符合长期投资确认条件的权益投 资均为长期股权投资。新准则对长期股权投 资确认条件是从形成原因加以规范的。 具体 是：企业合并形成的长期股权投资；其他方 式取得的长期股权投资。 对于不同原因形成 的长期股权投资具体的确认条件又进行了 规范。对子公司、联营企业和合营企业的投 资以及重大影响以下， 且再活跃市场中没有 报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 属于长期投资。对于其他方式取得形成长期 股权投资的确认和现行制度没有大的变化。 从新准则的确认条件来看，对于子公司、联 营企业和合营企业的投资， 不管投资的目的 如何，都确认长期股权投资。对其他企业的 投资，在没有达到重大影响的，且在活跃市 场没有报价、公允价值无法可靠计量的权益 性投资才确认为长期股权投资。而对于没有 达到重大影响的，在活跃市场有报价、公允 价值能可靠计量的权益性投资则不属于长 期股权投资，而是属于金融工具准则规范的 金融资产。从长期股权投资确认条件的比较 可以看出新准则认定的范围要狭窄些， 也就 是说，企业在执行新准则的时候，要将现行 长期股权投资中的不符合新准则确认条件 的要分离出去。 计量方法选择的变化 现行制度对长期股权投资核算方法规 定采用成本法和权益法， 其中成本法的核算 范围是：投资企业对被投资企业无法控制、 无共同控制且无重大影响。通常认为，投资 企业拥有被投资单位20%以下表决权资本 的，则认为投资企业对被投资企业无控制、 共同控制或无重大影响。被投资企业在严格 的限制条件下经营，其向投资企业转移资产 受到限制。在这种情况下，投资企业的控制 和影响能力受到限制， 不能按照自身的意愿 调度和使用资金。 权益法的核算范围是：投资企业对被投 资企业具有控制、共同控制或重大影响。 新准则对长期股权投资核算方法规定 采用成本法和权益法，虽然方法没有变化， 但方法核算的具体范围在发生变化。成本法 的核算范围包括：对子公司投资；对被投资 单位的影响里在重大影响以下， 且在活跃市 场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投 资。 权益法的核算范围包括：对联营企业投 资；对合营企业的投资。 从成本法和权益法的核算范围来看， 新 准则发生以下变化：将现行的对子公司的投 资采用权益法调整为成本法，但在编制合并 报表时要调整为权益法。将现行的对联营公 司合营公司的投资没有达到重大影响或共 同控制情况下采用成本法调整为权益法。 对 被投资企业是否有控制， 共同控制以及重大 影响的判断没有规定具体的投资所占被投 资企业有关指标的百分比， 而是企业根据实 质重于形式原则自行判断。 权益法具体核算的变化 初始计量 现行的制度规定，对于长期股权投资初 始成本与应变有被投资单位所有者权益份 额的差额作为股权投资差额。对于差额的处 理，是按一定年限平均摊销计入损益，而新 准则规定：长期股权投资的初始投资成本大 于投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值份额的，不调查长期股权投资的初 始投资成本；长期股权投资的初始投资成本 小于投资时应享有被投资单位可辨净资产 公允价值份额的，其差额计入当期损益，同 时调查长期股权投资的成本。 从以上可以看 出主要发生了以下几点变化： 长期股权投资参照对象的不同：现行制 度是被投资单位的所有者权益，新准则是被 投资单位的可辨认净资产。 虽然被投资单位 的所有者权益实质上就是净资产，但新准则 规定的是可辨认的净资产。这就意味着被投 资单位的资产有可辨认资产和不可辨认资 产之分。值得注意的是：新准则并未对可辨 认资产进行解释，符合会计样条件的资产应 认为是可辨认资广*。 长期股权入账的计价基础不同： 现行制 度是被投资单位所有者权益的帐面价值。 新 准则规定是被投资单位可辨认资产的公允 价值。账面价值是按历史成本原则记量的入 帐成本减去折旧或待摊以及计投的减值准 备后的差额，而公允价值是以市场公平交易 所反映