政府审计和社会审计资源整合的研究.docxVIP

政府审计和社会审计资源整合的研 究 【摘要】我国审计实践中，政府审计 和社会审计之间的协调一直存在着问题， 整 合两者的资源具有必要性和可行性。通过政 府审计和社会审计资源的整合，可以实现审 计资料共享、审计人才共享、审计技术和方 法共享，达到审计范围协调、审计优势领域 协调、审计目标的协调。 【关键词】 政府审计；社会审计；审 计资源整合 审计资源整合是通过对现有资源科学 的配置组合以及对潜在资源的充分挖掘和 提升，构建出新的审计资源组合，提高审计 生产力，最大限度地满足审计监督工作的需 要，以最小的审计成本获得最大的审计效益。 我国的政府审计和社会审计对提高会 计信息质量、保障社会公众利益、规范企业 行为、促进经济健康有序发展发挥了重要作 用。但两者之间的协调一直存在着诸多的问 题。政府审计和社会审计由于其职能不同， 因而有其各自的资源优势。积极探索整合政 府审计与社会审计资源，进一步加强两者之 间的协调，以发挥各自的资源优势，才能更 好地发挥审计监督的作用，降低整个社会的 审计成本，促进审计工作效率和水平的提高。 一、政府审计与社会审计资源的优势与 弱势 政府审计资源的优势与弱势 政府审计资源的优势体现在政府审计 机关是依据宪法和审计法而确立的， 具有较 高的法律地位和广泛的审计监督范围。 通过 对财政、金融、国有大中型企业以及有关国 计民生的重点行业和部门的财政财务收支 真实、合法、效益性的审计，查处重大违规 违纪问题和严重损失浪费，发挥宏观监督、 惩治腐败、保护国有资产安全完整的职能。 同时，对内部审计负有业务指导和监督的职 责，对社会审计的审计业务质量也有监督的 职责。 政府审计资源的弱势为：一方面，由于 我国公有制经济占主导地位， 国有企事业单 位众多，这都是政府审计监督的对象，政府 审计机关依靠其有限的资源，很难做到对众 多审计对象的监督，以至出现审计监督的空 白；另一方面，政府审计机关审计人员专业 知识结构较单一，缺乏“一专多能”的复合 型人才，主要以会计、审计人员为主体，财 政、金融、法律、计算机、工程技术人才很 少。因此，从整体素质上说，尚不能满足国 家重大工程建设项目审计的要求， 也不能完 全满足高质量的经济效益审计等审计项目 的要求。 社会审计资源的优势与弱势 社会审计的资源的优势在于社会审计 的资源配制以市场供求为导向， 服务于广大 的投资者，具有高度的竞争性和风险性。为 节约使用资源、提高资源使用效益，必须选 用先进合理的审计方式，聘用高素质人才， 建立完善的审计准则体系和质量控制体系。 依据注册会计师法对被审计单位会计报表 的合法性和公允性发表意见，具有鉴证和服 务职能，其审计报告的使用范围具有广泛性。 在提高财务信息质量、维护良好的市场经济 秩序等方面发挥着重要作用。 社会审计资源的弱势主要是社会审计 是受托审计，不具有强制性。对委托单位违 反法律和法规的行为，审计人员只能提出调 整建议，并视被审计单位是否采纳其建议而 发表不同类型的审计意见， 没有处理处罚的 权力，其审计范围也受委托目的的限制。加 之社会中介机构间不存在正当竞争， 引发审 计报告失真的诉讼案件增多，需加强监管。 二、整合政府审计和社会审计资源的必 要性及可行性 整合政府审计和社会审计资源的必要 性 整合审计资源是国际通行的做法。 从一些西方发达国家的情况看，国家审计机 关工作人员的数量都比较少， 大量审计项目 外包给有资格的社会审计机构实施。 国家审 计机关主要负责审计计划制定和审计项目 的管理，指导和监督社会审计机构按照既定 目的和方案实施审计监督。如美国、德国、 瑞典等国家审计机关通常将绩效审计项目 外包给社会审计机构， 同时通过行业组织对 参与国家审计的社会审计机构实行资格管 理。澳大利亚议会下达的审计计划中，明确 规定了外包审计项目聘请社会审计机构人 员的数量、费用预算，并规定费用由政府预 算和审计对象共同承担。这表明，利用社会 审计力量实施国家审计项目，在西方发达国 家已有比较成熟的实践基础和相对完善的 制度机制。缓解政府审计任务繁重与审计 资源不足之间的矛盾。审计资源紧张已成为 我国政府审计反映强烈的问题。 据资料记载, 全国审计机关仅有8万多人，以平均每人每 年审计1个对象计算，一年也只能审计8万 个。更何况，一些审计对象资产规模非常庞 大，机构分布十分广泛，其工作量之大，远 非少数几个审计人员可以胜任。 我国中央一 级预算单位有100多个，每年预算执行审计 的覆盖面为50%^右；对二三级预算单位审 计的覆盖面则更小，大约只有 20%县以上 国税局有3 000多个，每年审计不足 5%海 关系统有250个分关，每年只能审计 20% 由此可见，审计人员数量严重不足，远远没 有做到全面审计。 整合政府审计和社会审计