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新企业准则下无形资产减值准备与 累计摊销的区别 摘要：随着世界经济全球化的不断深入， 经济和社会的发展越来越依赖于知识、 技术 的积累和人们对信息的有效利用。在此环境 下，无形资产在企业中的地位越来越凸现， 其必然对企业的生产、经营以及财务成果产 生重要影响。在此背景下，以我国已有的无 形资产准则规定的会计规范为基础， 财政部 于2006年2月15日发布了〈〈企业会计准则 第6号一一无形资产》。与原准则相比，新 准则对无形资产核算的会计规范作了较大 的调整。除了对无形资产进行了新的科学的 定义外，新准则对无形资产会计核算上也作 了较大的改变。本文着重就无形资产减值准 备和累计摊销的区别作了简要的探析。 关键词：新企业准则无形资产减值准备累计 摊销 新准则颁布以后，会计核算发生许多新的变 化，无形资产新准则也不例外。如在〈〈企业 会计准则第6号一无形资产》中关于无形资 产减值准备的计提与“累计摊销”账户的 设立就有许多新的变化和突破。无形资产减 值与摊销是无形资产核算的重要组成部分， 从资产负债表上看，“累计摊销”与“减值 准备”都是“无形资产”的备抵项目， 两者 互为补充，共同反映无形资产账面价值的减 少。无论是计提减值准备，还是提取摊销， 都不同程度地体现了 “正确计算损益、 减少 风险损失、合理确定成本补偿尺度”的“谨 慎”原则。 一、新准则中有关无形资产的规定 新准则将企业内部研究开发项目的支出分 为两个阶段，即研究阶段支出与开发阶段支 出。研究是指为获取并理解新的科学或技术 知识而进行的独创性的有计划调查。开发是 指在进行商业性生产或使用前，将研究成果 或其他知识应用于某项计划或设计， 以生产 出新的或具有实质性改进的材料、装置、产 品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支 出，应当于发生时计入当期损益，企业内部 研究开发项目开发阶段的支出， 如果能够同 时满足新准则列出的五个条件， 进行资本化 处理，计入无形资产。新准则突破了原准则 中关于企业自行研究开发无形资产的研究 与开发费用都在发生时确认为当期费用， 只 有依法申请取得时发生的注册费、 律师费等 才计入无形资产价值相关规定的局限， 有利 于提高企业自主创新的积极性， 增加企业科 技含量，利于企业的长期发展。 二、无形资产减值准备与累计摊销的区别 性质目的不同。计提摊销是对无形资产价值 的分摊，并不表示无形资产价值的实际减少。 尽管摊销，特别是加速摊销，在一定程度上 起到反映诸如技术进步等因素带来的资产 贬值的作用，但这并非摊销的主要作用，摊 销不能及时反映与调整可收回金额与账面 价值的偏差；而无形资产减值准备正是在对 无形资产计提摊销的基础上， 以一种更灵活、 更及时的方式，确保无形资产现时价值计量 信息的有用与相关。因此，也有人认为计提 减值准备是对历史成本的修正，反映了无形 资产当前的价值，是一种资产计价的手段。 2、理论基础不同。计提无形资产减值准备 的理论基础主要是使无形资产符合资产的 定义。而当无形资产的可收回金额减至账面 价值以下时，由此所形成的减值已不符合无 形资产的定义，因而应将这部分减值从无形 资产价值中剔除，并将减值列入当期损益。 无形资产摊销的理论基础是权责发生制会 计假设。会计基本准则规定，企业应当以权 责发生制为基础进行确认、计量和报告。权 责发生制要求企业对收入与费用的确认应 当以收入和费用的实际发生和影响作为计 量的标准。无形资产能在较长的时间里给企 业带来经济利益，而对使用寿命有限的无形 资产，其价值将随时间的推移而消失， 因此, 要将其无形资产价值按经济利益的预期实 现方式分期计入费用，而这正是权责发生制 具体要求的体现。 3、核算原则不同。计提无形资产减值 准备是以谨慎性原则为依据的。 谨慎性原则 要求企业对交易或者事项进行确认、 计量和 报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产 或收益、低估负债或费用。将无形资产的可 收回金额低于其账面价值的差额计入当期 损益，同时冲减其账面价值，体现了 “谨慎” 思想。无形资产摊销是以配比原则为依据的。 无形资产能在较长的时间里给企业带来经 济利益，而对使用寿命有限的无形资产，其 价值将随时间的推移而消失。〈〈企业会计准 则第6号一无形资产》中规定，“使用寿命 有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用 寿命内系统合理摊销”， “企业选择的无形 资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有 关的经济利益的预期实现方式”，这种将摊 销金额与其产生的经济利益联系起来的思 想，正是配比原则的具体体现和运用。 4、核算范围不同。〈〈企业会计准则第6号一 无形资产》中规定，企业应当于取得无形资 产时分析判断其使用寿命， 并对使用寿命有 限的无形资产进行摊销，对使用寿命不确定 的无形资产则不应摊销。而计提减值准