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有关促进纳税遵从的思考 摘要：纳税遵从是税收征管的一个基本 评价指标。促进纳税遵从不能单方面强调税 收的强制性，应从纳税人角度出发，宣扬纳 税人权利、形成纳税人与税务机关间的良性 信用互动关系、规范发展税收筹划来提高公 民的纳税意识，促进纳税遵从。 关键词：纳税遵从；税收筹划；纳税人权 利；互动关系 纳税遵从，又称税收遵从，是我国政府在 ?2002年一2006年中国税收征收管理战略 规划纲要》中正式提出的一个新概念，指的 是纳税人依照税法的规定履行纳税义务， 包 含有及时申报、准确申报、按时缴纳三个基 本要求①。由于其体现了现代公共财政体制 下税制优化目标，涵盖了现代社会公民自我 意识与国家意识提升的基本思想， 引起了越 来越多人的重视，也成为衡量现代税收管理 绩效的一个关键标准。 研究与促进纳税遵从， 成为构建二十一世纪公共税收制度的一个 重要内容。 一个经济社会纳税遵从度的高低，是多方 面共同作用的结果。理想的纳税遵从度的实 现，不仅要求有一套公平合理、明确易行、 奖罚分明的税制，而且要求纳税人真正意义 上认识自己作为国家主人翁的含义， 税务人 员也明确认识到自己的应有的权利与义务。 由此出发，影响税收遵从的一系列因素：税 制设计、税务宣传、公民意识形态、社会税 收环境等包含了良好税制构建的一些基本 理念，即现实有限性与理想的延伸性；纳税 人与税务人员的平等性； 公民税收权利与义 务的对等性。所有这些理念都外化为税收征 纳过程中的各个环节。 我们的税制设计也理 应充分参照并吸收这些理念，在税制设计应 该怎样与可能怎样中寻求最佳平衡点， 而不 仅仅是把税收作为既定物，由它应起的作用 来规范现实要求；在强调公民纳税意识提升 的同时，反思税务部门理应提供的服务；宣 讲税收法律威性的同时， 关注纳税主体的经 济意识；强化税法意识的同时，考虑公民的 税收道德意识。 一、促进纳税遵从的纳税人权利强化 我们在对纳税不遵从行为，即纳税人不申 报、不如实申报以及不按时缴纳等不遵守税 法的行为进行分析时，通常把原因归于税法 宣传力度不够、历史上隐性赋税惯性作用等。 事实上，纳税行为的发生，是纳税人把自己 财富的一部分真实地转移给国家的过程， 其 直观感受，无论怎样都是一种利益损失。在 这种情况下，简单靠宣传手段来提高纳税遵 从显然过于薄弱。税制设计应该考虑纳税人 有自己的利益选择，用纳税人的思想来体会 纳税人的感受。 怎样让纳税人在履行纳税义务的同时，感 受到自己是处于利益最大化状况呢？纳税 人的利益最大化目标，除了财富最大化外， 还有非财富最大化，如权利的实现与社会的 认同等②。对于财富最大化目标，纳税人的 纳税行为是真实的财富转移过程， 其发生必 定表现为可精确计量的利益损失。但是，纳 税人也是理性的，他会考虑目标的长期性， 现时的收入减少可以在逐步优化的社会环 境如市场卫生、道路交通状况等改善中得到 回报。然而，宏观环境所提供的条件优化毕 竟没有明显的利益边界， 在同一性中不易被 察觉。而现实税收宣传则倚重与强调税收的 强制性与公民的纳税义务， 无形中造成了公 民对税收对税务机关心理上的抗拒， 一定程 度上对纳税不遵从行为起到了刺激作用。 缓 释纳税人纳税不遵从行为，一个有效的办法 是让纳税人意识到纳税权利与义务是对等 的。让公民客观上对侵犯自身财产权的征税 事项必须有发言权，这也是他们自觉纳税的 基本心理支持③。但是，现实情况是，据有 关调查，我国公民的纳税人权利意识是相当 淡薄的。纳税人无法真切感受到纳税人的权 利，又怎能从根本上促进纳税遵从？承认并 保护纳税人应有的各项权利的完整性、具体 性、权威性，改变纳税人的消极被动地位， 是正确解决税收征纳关系的关键。今后税收 工作的开展，显然必须注意纳税人权利的实 现。 具体来说，税收工作应明确宣告纳税人的 基本权利，即只依法纳税的权利、公正对待 的权利、了解与获取纳税信息资料的权利、 税收减免优惠的权利。其中，只依法纳税的 权利的含义为纳税人有权拒绝税法规定外 的额外纳税要求和对超征误征的税款具有 还付请求权，这一权利贯彻纳税的全过程， 包括了事前、事中、事后公民权利保障的三 个阶段。公正对待的权利，除了横向公平和 纵向公平之外，还包括对待纳税人的程序过 程等服务上的公正。了解与获取纳税信息资 料的权利要求税务人员有义务向纳税人解 释相关纳税程序以及税款的运用事宜等， 使 纳税人明白自己所享受的环境卫生、 体育场 所、社会保险、初等教育和道路交通等多项 福利服务都是由税款支持的， 公民是在为自 己纳税。 二、纳税人与税务机关之间信用互动关系 的形成 了解纳税人具有的权利是纳税遵从的基本 心理支持。纳税人要真切感受到付出财富的 价值回报，还有赖于纳税人与税务机关之间 的信用互动关系的形成