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浅论关联方关系及其交易的披露 ［论文关键词］关联方关系；关联方交 易；国际会计准则 ［论文摘要］文章通过具体准则〈〈关联 方关系及其交易的披露》 与国际会计准则以 及相关法规等的比较，指出该具体准则存在 的问题,对该现行准则的进一步健全和完善 提出建议？ 关联关系的存在，可能会影响关联企业 的财务状况和经营成果？由于体制的原因， 我国上市公司大多是国有企业改制或重组 的产物,并且存在产权不清的情况,使公司 从上市之初就产生了非公允关联交易的可 能性？与世界其他国家相比，我国的关联交 易具有名目繁多？交易频繁？涉及面广又极 不规范等特点，这也从另一个层面说明我国 关联披露准则在信息披露完整性 ？准确性和 可比性以及规范的可操作性等方面还需进 ■步完善？ 一■ ？关联方关系 关联披露准则与国际会计准则第 24号 “关联方的披露”(以下简称准则24号)都 将控制？重大影响作为关联方关系的特征 ？ 但有以下不同：(1)关联方所涉及的范围不 同？前者包括合营企业,后者未包括；前者 仅将“受主要投资者个人？关键管理人员或 与其关系密切的家庭人员直接控制的其他 企业”作为关联方，后者还将受这些关联 自然人“间接控制或重大影响”的其他企 业作为关联方?(2)对控制的定义有所差异? 准则24号规定，“控制”是指“直接地或通 过子公司间接地拥有一个企业半数以上，或 相当大数量的表决权,并且根据章程或协议 有权指挥该企业的财务与经营决策” ？关联 披露准则将“控制”定义为“有权决定一 个企业的财务和经营政策，并能据以从该企 业的经营活动中获取利益”；同时在指南中 指出，控制“主要”有两种途径：①以拥有 另一方半数以上的表决权资本达到控制的 目的；②以所有权和其他方式达到控制的目 的？显然,我国关联披露准则一是强调了控 制的目的是为了获取经济利益，二是在定义 中没有用拥有所有权来表述，同时也不排除 不拥有所有权情况下的控制，留有一定的余 地，但在准则或指南中没有明确指出 ?(3)对 重大影响的定义有所不同？关联披露准则规 定：重大影响,“指对一个企业的财务和经 营政策有参与决策的权力，但并不决定这些 政策？参与决策的途径主要包括：在董事会 或类似的权力机构中派有代表；参与政策的 制定过程；互相交换管理人员，或使其他企 业依赖于本企业的技术资料等”，并在指南 中说明,当一方拥有另一方20%?以上至50% 表决权资本时,一般认为对另一方具有重大 影响？准则24号则指出，施加重大影响可以 通过若干途径，通常可以通过出席董事会的 方式，也可以通过诸如参加政策的制定过程 ?重要的公司间交易？管理人员的交换？技术 资料上的依赖性等方式；重大影响可以通过 股份的拥有？章程或协议达到；对于拥有股 份的情况，重大影响应按照国际会计准则的 28号“对联营企业投资的会计”中的定义 来假定，即“如果投资者直接拥有或通过附 属公司间接拥有被投资者 20%^以上的表决 权，即认为投资者具有重大影响，除非能够 清楚地表明并非如此？相反,如果投资者直 接拥有或通过附属公司间接拥有被投资者 20知下的表决权，即认为投资者不具有重 大影响，除非能明显地表现出这种影响 ？所 有权基本上或大部分为另一投资者拥有，并 不排除某个投资者具有重大影响” ？可见， 准则24号对拥有表决权情况下的重大影响 以20牺标准,而关联披露准则对重大影响 的定义没有用表决权资本的比例加以描述 , 概念表述比较模糊,原因可能是“20%标 准不能涵盖我国重大影响的诸多情形 ？但实 务中往往是以20%勺标准作为衡量是否具有 “重大影响”的标准,显然与准则制定者的 原意有所出入？ 值得一提的是,在解释关联方关系概念 时,我国国家税务总局指出，应包括8个方面, 其中包含：企业与另一企业之间借贷资金占 企业自有资金50诚以上，或企业借贷资金 总额的10睡由另一企业担保的；企业的业 务经营活动必须由另一企业提供的特许权 利（包括工业产权？专有技术等）才能正常进 行的;企业生产经营购进的原材料 ？零配件 等(包括价格及交易条件)是由另一企业所 控制或供应的；企业生产的产品或商品的销 售(包括价格及交易条件等)是由另一企业 所控制的？尽管关联披露准则第6条和准则 24号第6条(2) ?(3)款均规定不将“仅仅因 为业务往来及由此产生的经济依赖性”作 为关联方，但笔者认为，就我国当前的会计 环境而言，在存在这种重要经济依赖性的情 况下，其交易的公允性很难让人信服,故应 将由于重要经济依赖性而对企业产生的影 响作为关联方,纳入会计准则规范之中,作 为必须披露的信息？ 鉴于我国企业控制形式多样的实际情 况，笔者认为：(1)仅规范“拥有表决权”前 提下的控制是不够的，应在关联方披露准则 或其指南中加进“其他控制的情形” ？ (2)