模板国际会计（锦江）ch18外币交易及外币财务报表的折算.ppt

最新.课件 * 最新.课件 * 最新.课件 * 最新.课件 * 最新.课件 * 最新.课件 * 最新.课件 * 最新.课件 * 最新.课件 * 最新.课件 * 最新.课件 第十八章 外币交易与外币财务报表的折算 学习目标： 通过本章的学习，明确外币业务的基本概念，了解主体在在确定其功能货币时应考虑的基本因素，掌握外币交易折算和外币报表折算的基本方法。 最新.课件 * IAS21的目的是规范在主体进行外币交易或拥有国外经营的情况下，如何将外币交易和国外经营反映在主体的财务报表中，以及如何将财务报表按列报货币折算。 主要问题是使用何种汇率以及如何在财务报表中报告汇率变动的影响。 最新.课件 * 一、基本概念 1、功能货币——是指主体所处的主要经济环境中的货币。 功能货币一旦确定就不应改变，除非与其相关的基础交易、事项和环境发生变化。 在功能货币是恶性通货膨胀经济中的货币的情况下，主体应按照IAS29《恶性通货膨胀经济中的财务报告》进行重述。 主体在确定其功能货币时，应考虑以下因素： （1）该货币是主要影响商品和劳务销售价格的货币，或者竞争力量和规则对商品和劳务的销售价格起主要决定作用的国家的货币； （2）主要影响提供商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。 此外：主体从融资活动中获得资金所使用的货币，以及通常从经营活动中收取款项时所使用的货币也可能提供确定主体功能货币的依据。 最新.课件 * 确定国外经营的功能货币以及功能货币是否与报告主体的功能货币相同时，还应考虑以下因素： （1）国外经营所从事的活动是视同报告主体的延伸还是拥有重大的自主性； （2）与报告主体的交易在国外经营活动中所占的比例是高还是低； （3）国外经营活动产生的现金流量是否直接影响报告主体的现金流量并可随时汇回； （4）在报告主体不提供资金的情况下，国外经营活动产生的现金流量是否可足以偿还现有债务和正常情况下可预期的债务。 最新.课件 * 2、列报货币——是指主体列报财务报表的货币。 3、汇兑差额——是指以不同的汇率将一定数量单位的一种货币折算成另一种货币而产生的差额。 4、国外经营——是指经营场所或经营活动在报告主体所在国家以外的国家或采用报告主体所使用货币以外的货币的报告主体的子公司、联营企业、合营企业或分支机构等主体。 5、货币性项目——是指主体持有的货币以及收取或支付固定或可确定的货币金额的资产和负债。 6、非货币性项目——是指除现金、对现金的债权和债务外的所有资产负债表项目。 最新.课件 * 二、外币交易折算 （一）外币交易的主要方式 1、买入或卖出以外币计价的商品或劳务； 2、借入或借出资金，从而形成外币应付或应收款项； 3、其他日常活动，包括购买或处置外币计价的资产，承担或清偿外币计价的负债。 （二）汇率的选择 1、初始确认时的汇率选择 2、后续资产负债表日的汇率选择 最新.课件 * （三）汇兑差额的处理 1、一笔交易观与两笔交易观 一笔交易观下，汇兑差额应调整非货币性资产的账面金额； 两笔交易观下，汇兑差额不调整非货币性资产的账面金额而计入当期损益。 国际上通行的方法是采用两笔交易观。 2、汇兑差额的会计处理 （1）外币货币性项目产生的汇兑差额，在其形成的当期确认为收益或费用。 （2）如果一项非货币性项目的利得或损失直接在权益下确认，相应的汇兑差额直接在权益下确认；如果一项非货币性项目的利得或损失直接确认为损益，相应的汇兑差额直接确认为损益。 最新.课件 * 最新.课件 * 最新.课件 * 最新.课件 * 最新.课件 * 最新.课件 * 最新.课件 * 最新.课件 * 最新.课件 * 最新.课件 * 最新.课件 * 最新.课件 最新.课件