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第十五章所得税 考情分析 本章内容依据《企业会计准则第18号 所得税》编写，该 准则是一项新的企业会计准则，特别是我国首次采用了资产负债 表债务法，它是会计准则体系中最难的内容之一。本章内容在考 试中既可能出现在单项选择题、多项选择题和判断题这些客观题 题型中，又很可能与其他章节内容结合出计算分析题或综合题。 因此，本章内容非常重要。 最近三年本章考试题型、分值分布 年份 单项选择 题 多项选择 题 判断 题 计算分析 题 综合 题 合计 2007 年 —— —— —— 12分 —— 12 分 2006 年 —— —— —— —— —— - 2005 年 —— —— —— —— —— - 本章主要考点 资产计税基础和负债计税基础的确定 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 递延所得税资产和递延所得税负债的确认 所得税费用的确认和计量 引言 提示：为了使大家对于所得税会计有一个基本的框架性认识， 在概述部分我们舍弃掉某些特殊情况下的特殊处理，仅就一般情 况介绍所得税会计的基本原理。至于更全面的内容在概述之后进 行讲解。 一、所得税在会计中的体现 所得税的核算是会计核算中的难点，应分成两条线：应交所 得税和所得税费用。 1.应交所得税 ( 1 )应交所得税是按照税法的规定计算的。 应交所得税=应纳税所得额X所得税税率=(利润总额+纳 税调整额)X所得税税率 (2 )应交所得税作为负债核算，在核算中，设置“应交税费 ——应交所得税”科目进行核算； ( 3 )应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。 2.所得税费用 ( 1 )所得税费用是按照会计的规定计算的； ( 2 )所得税费用作为费用核算， 在核算中设置“所得税费用” 科目进行核算； ( 3)所得税费用列示在利润表中。 20 20 二、所得税会计解决的问题及其思路 1. 解决的问题：所得税会计解决的问题就是在应交所得税基 础上如何确定所得税费用。 2.解决的思路： （1）最简单的方法——应付税款法，即将当期应交所得税作 为当期的所得税费用。缺点：这是收付实现制的思路，不符合企 业会计准则基本准则（权责发生制会计基础）的要求。为了实现 会计内在逻辑的一致性，应当按照权责发生制确定所得税费用。 （2）新准则规定的方法——资产负债表债务法 【例 1 】某企业 2007 年 12 月 5 日以 100 万元购入某股票， 划分为交易性金融资产。 2007 年 12 月 31 日该股票的公允价值 为 80 万元。 【答疑编号】 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 贷：交易性金融资产——公允价值变动 20 100 100 ① 此时，交易性金融资产的账面价值为 80 万元。如果未来出售 该股票，按照税法规定，允许税前抵扣的金额为 100 万元，这里 的 100 万元，即为该金融资产的计税基础。这样，账面价值与计 税基础之间就出现了 20 万元的差异。 由于税法不认可公允价值变动损益，所以这 20 万元的差异， 在 2007 年不能在税前抵扣。但税法也不是永远不认可，而是在 实际发生时认可， 即在未来处置时可以税前抵扣 20 万元。如果所 得税率为 25% ，则会导致未来少纳税 5 万元。即这一差异很可能 会在未来导致经济利益的流出减少，并且金额是可以确定的，因 此，满足了资产的确认条件。因此，企业应当在资产负债表中确 认一项资产——递延所得税资产 5 万元（假设递延所得税资产科 目期初余额为 0 ，企业未来有足够的应纳税所得税额以利用该可 抵扣暂时性差异）。 假设企业 2007 年按照税法规定应交所得税为 100 万元，则 企业应做如下会计处理： 【答疑编号】 借：所得税费用 95 ③ （倒挤） 递延所得税资产 5 ② 贷：应交税费——应交所得税 例 2 】在上例中，假设 12 月 31 日股票的公允价值为 120 万元，其他条件不变，则应作如下会计处理： 【答疑编号】 TOC \o 1-5 \h \z 借：所得税费用 100 贷：应交税费——应交所得税 100 借：所得税费用 5 贷：递延所得税负债 5 或者合并上面两笔分录如下： 借：所得税费用 105 贷：递延所得税负债 5 应交税费——应交所得税 100 【例 3 】假设例 2 中企业期初递延所得税负债科目余额为 10 万元，则应冲回 5 万元。 【答疑编号】 借：所得税费用 95 递延所得税负债 5 贷：应交税费——应交所得税 100 三、所得税核算的基本程序 在资产负债表债务法下，所得税核算有三个步骤： 计算应交所得税 应交所得税=应纳税所得额X所得税率 计算暂时性差异的影响额，分别确认递延所得税资产和负 债期末余额 递延