同一控制下的企业合并会计处理_同一控制下企业合并会计处理方法缺陷分析.docVIP

同一控制下的企业合并会计处理_同一控制下企业合并会计处理方法缺陷分析 　　摘要：随着经济发展，企业兼并案例数量和规模不断增加，企业合并会计处理成为会计实务中的一大难点。本文依据国内外权益结合法的应用现状，详细分析了现行准则中同一控制下企业合并的会计处理方法的诸多缺陷，并提出了部分建议。 　　企业合并随着我国市场经济的发展变得越来越重要，相关的会计处理方法在实务应用中却遇到许多问题，尤其是同一控制下的企业合并会计处理方法，存在一些理论的缺陷，其在我国的应用值得探究。 　　 　　 一、权益结合法在国内外的应用现状 　　1、在国际会计理论界权益结合法已被禁用 　　企业合并的会计处理方法主要有两种：购买法和权益结合法。这两种方法，在适用经济环境、核算和报告的质量、风险的防范等方面，都存在较大的差异。国际会计理论界，对这两种方法的使用，历史上一直存在较大的争议。近20年里，会计理论专家和实务工作者逐渐统一了思想。在1998年美国、英国、加拿大、澳大利亚和新西兰等国，率先发布公告，倡议把购买法作为企业合并会计处理的唯一方法。1999年美国财务会计准则委员会（FASB）举行大会，一致投票取消权益结合法。2001年该委员会颁布了美国财务会计准则公告《企业合并》（141号）和《商誉及其它无形资产》（142号），明确规定废除权益结合法，在企业合并会计处理中，只能使用购买法。在2004年，国际会计准则理事会（IASB）也发布了《国际财务报告准则――合并会计》（第3号），明确规定取消了权益结合法。在国际会计理论界，购买法已成为企业合并会计处理的唯一方法，而权益结合法被弃用。 　　2、在我国同一控制下企业合并的会计处理方法被广泛应用 　　我国现行准则中，没有提及应用购买法和权益结合法。1995年财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》、1996 年颁布的《企业兼并有关财务问题的暂行规定》和1998年发布的《关于执行具体会计准则和（股份有限公司会计制度）有关会计问题的解答》等规定，都没有明确提出，会计处理应使用哪一种方法。准则的制定者有意模糊企业合并会计处理方法的选择问题，就是想为使用权益结合法做一定铺垫，想不受国际会计理论界通行的会计处理方法的影响，使用权益结合法。2006年，财政部颁布了《企业会计准则第20 号――企业合并》，在准则中把企业合并会计处理方法分为同一控制下的企业合并的会计处理和非同一控制下的企业合并会计处理两类。而对比发现，同一控制下的企业合并会计处理方法等同于权益结合法，非统一控制下的企业合并会计处理方法，等同于购买法。按照同一控制和非同一控制的划分标准，我国大部分企业合并，都属于同一控制下的企业合并，所以我国大部分企业合并的会计处理，实质上都采用了权益结合法。 　　部分学者认为，我国现行准则中，同一控制下企业合并会计处理方法使用了权益结合法是中国特色的会计处理方法，是一种创新，是对国际会计理论界的贡献，笔者对此种观点不敢苟同。 　　 　　 二、同一控制下企业合并会计处理方法的缺陷分析 　　1、合并会计信息质量下降 　　同一控制下的企业合并会计处理方法按历史成本计量，被并企业的资产和负债都以账面价值计量，两个企业的会计估计和会计政策应用可能存在较多方面的差异，造成合并后的资产和负债缺乏可比性，进而降低合并后披露的会计信息的质量。在同一控制下的吸收合并中，主并企业把被并企业的资产和负债按照被并企业原账面价值入账，而没有按照公允价值入账，这违背了在资产和负债的计量中，尽量使用公允价值计量的原则。由于合并中并入的资产和负债的金额可能较大，对主并企业的会计信息质量也会产生较大的影响，使合并后的会计信息质量下降。主并方吸收了被并方全年的收益，使主并方的收益大幅增加，但这并不是主并方经营产生的，使主并方有关的收益信息质量下降。最后，使用账面价值，还会使并入的资产和负债与其他企业的资产和负债缺乏横向可比性。 　　2、使主并方股东的权益受损 　　实证研究表明，采用同一控制下的企业合并会计处理方法的主并方，会比采用非同一控制下的企业合并会计处理方法的主并方，支付更高的合并价款。原因是采用同一控制下的企业合并会计处理方法后，被并公司的股票价格会更高，相同交易, 采用同一控制下的企业合并会计处理方法会使主并方支付出更高的合并对价,使主并方股东的权益受到损失。从税负的角度分析，同一控制下企业吸收合并中，取得的被并方净资产采用账面价值。而在通常情况下，通货膨胀率为正，账面价值会低于公允价值，使取得的净资产在以后的各期的结转成本或折旧较小，虚增了合并后各期的税前利润，进而增加了实际税负，使主并方股东的权益受损。 　　3、影响使会计信息使用者的决策 　　同一控制下的企业合并会计处理方法下，在编制的合并财务报表时, 并入了被合并企业全年的损益，造成