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{企业通用培训}消费税法讲义  消费税 在我国境内“生产、委托加工和进口”《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的“销售”《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。 税种 目的 对象 计税基础 纳税环节 增值税 避免重复征税 所有货物 价外税 多环节 消费税 限制 特定货物 价内税 单一环节 知识点、征税范围（★★）教材第一节+第四节 【大纲要求】掌握 （一）生产应税消费品 1.纳税人生产的应税消费品，于“销售时”纳税。 2.纳税人自产自用的应税消费品，用于“连续生产应税消费品”的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 （二）委托加工应税消费品 1.委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 2.对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作为销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 【理解】实质重于形式 3.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由“受托方”在向委托方交货时代收代缴消费税。 委托个人加工的应税消费品，由“委托方”收回后缴纳消费税。 4.委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 5.委托方将收回的应税消费品，直接出售，不再缴纳消费税。 【注意】所谓“直接出售”是指以“不高于”受托方的计税价格出售。 委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 （三）进口应税消费品 单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。 （四）零售 1.金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品 （1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。 （2）金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。 【注意1】不包括镀金首饰和包金首饰。 【注意2】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。 凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。 【注意3】金银首饰连同“包装物”一起销售的，“无论包装物是否单独计价”，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 【注意4】纳税人采用“以旧换新”（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按“实际收取”的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 【注意5】带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税，没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 2.超豪华小汽车——单一环节纳税的例外情况（新增） （1）界定：单价130万以上 （2）纳税人：将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人 （3）政策：对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税的基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。 （4）执行日期：2016年12月1日 （五）批发销售卷烟——单一环节纳税的例外情况 烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，要再征一道消费税。 税率：11%，并按0.005元/支加征从量税 【注意1】烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。 【注意2】纳税人兼营卷烟批发和零售业务的应当分别核算，未分别核算的按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。 【例题·多选题】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，需要缴纳消费税的有（）。 A.用于赞助的消费品 B.用于管理部门自用的消费品 C.用于广告的消费品 D.用于连续生产应税消费品的消费品 『正确答案』ABC 『答案解析』纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，即作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终应税消费品实体的，不纳消费税；但是，用于其他方面的，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，应当缴纳消费税。 【例题·多选题】下列关于消费税征收范围的表述中，正确的有（）。 A.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税 B.纳税人将自产自用的应税消费品用于馈赠、赞助的，缴纳消费税 C.委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，再缴纳一道消费税 D.卷烟在生产和批发两个环节均征收消费税 『正确答案』ABD 『答案解析』根据消费税法律制度的规定，委托加