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现代企业内部会计控制的探讨 摘要：建立健全有效的内部会计控制制 度对现代企业来说至关重要，但我国企业内 部会计控制存在着许多问题， 现代企业必须 完善公司法人治理结构，建立健全内部会计 控制体系，强化考评和监督机制，以期实现 企业内部会计控制的有效实施， 发挥其应有 的效果和作用。 关键词：现代企业内部会计控制对策 企业内部会计控制是现代企业管理的重要 组成部分，对明确和规范企业内部各部门、 各岗位的职责和行为，对保证经营目标的实 现，对提高管理效率和保护资产的安全与完 整，对规范会计秩序，防止会计信息失真等 都具有重要的作用。但目前我国企业内部会 计控制的基础还十分薄弱， 存在着许多问题。 现代企业必须强化企业内部会计控制， 才能 确保在激烈的市场竞争中立于不败之地。 一、现代企业内部会计控制存在的问题 缺乏有效的公司法人治理结构 我国大部分企业虽然实行了公司制改造， 但 真正的公司法人治理结构并未建立， 很多公 司尤其是上市公司虽然建立了股东大会、 董 事会、经理层、监事会。但在实际工作中， “内部人控制”现象普遍， 董事会独立性受 到干扰，监事会成员主要由公司职工和股东 代表组成，在行政关系上受制于董事会，监 督作用难以发挥。股份公司应有的一些机构 设置没有起到应有的作用，甚至根本就没有 设置。股份公司仅仅具有了现代企业的外壳， 而没有从根本上形成真正的法人治理结构， 没有明确界定董事会、经理层、监事会的权 限和责任。同时公司也没有形成合理的人力 资源管理机制，企业管理者的产生依然具有 很强的政府色彩，这样产生的管理者习惯于 用行政命令的方式治理企业而不是管理企 业。大多数管理者还不习惯应用现代管理的 控制方法，对下属人员的工作不能实施科学 有效的监督，导致公司内部中下层机构之间、 不同岗位之间以及不同人员之间无法形成 有效的牵制，不少公司存在着不相容职务兼 任、岗位责任制形同虚设的现象。 对内部会计控制不重视，内控执行不力 我国企业内部会计控制的基础比较薄弱， 一 些企业的管理者对内部控制特别是内部会 计控制缺乏足够的认识，对建立内部控制制 度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关 内容不够合理。有些企业领导对内部会计控 制还有许多误解，认为加强内部会计控制， 办事手续繁琐束缚了手脚， 影响了办事效率, 甚至认为建立内部会计控制制度，是人为制 造矛盾，视内部会计控制制度为麻烦。大多 数企业订立的内部会计控制制度形同虚设， 即使订了制度也只是一种摆设，对领导基本 上不起约束作用。更多的是有章不循，遇到 具体问题强调灵活性，使内部控制制度流于 形式，企业内部控制失控现象严重。 内部会计控制体系不健全 目前我国企业虽然建立了内部会计控制， 但 总体上缺乏科学性、系统性。一是内部会计 控制制度在内容上片面、零散，不具有科学 性和系统性，个别单位受利益驱动重经营轻 管理，内部会计控制的组织网络不健全，甚 至既定的内部会计控制失控。二是偏重事后 控制，通常是违规违纪行为发生后才设法堵 塞或惩处，导致内部会计控制成本较高、收 效甚微，也失去了应有的效力。三是企业对 外部环境和经济业务的变化缺乏预见性也 导致其管理滞后，随着市场经济的发展，新 的经济行为、新的经济业务、新的市场工具 不断涌现，对企业内部会计控制提出了更高 的要求。而企业管理人员和会计人员不能适 应这种要求，没有能力制订相关业务的内部 控制制度，或是制订的制度环节过多、成本 过高没有操作性，在实践中根本不能起到控 制的作用，从而使内部会计控制失去了健全 性。 会计人员整体素质不高 一般说来，在内部会计控制的设计与执行方 面，会计人员起到了非常重要的作用。会计 人员的素质和独立性是影响内部会计控制 系统职能发挥的重要因素。现阶段，我国会 计人员整体素质不高，知识结构、学历结构 和业务水平偏低，对会计人员的思想教育、 业务培训也流于形式。致使部分会计人员监 督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险 意识，职业判断能力不高，自我管制能力差， 影响其会计监督职能的发挥。另外，我国企 业的会计机构和会计人员缺乏起码的独立 性，经理和董事长怎样说，会计人员就怎样 办，无原则地顺从领导意图办事，从而内部 会计控制失控在所难免。 对内部会计控制的监督检查不力 制度的执行必须要有监督。会计控制监督主 要包括两个方面：一方面是内部监督，主要 是企业的内部审计，多数企业的内部审计工 作得不到重视，相当一部分企业还没有建立 内部审计机构，各职能部门之间、各岗位之 间缺乏必要的监督，已建立的内部审计机构 也未能发挥应有的作用。另外，由于我国企 业的内部审计人员受制于企业负责人， 同时, 还有不少企业内部审计人员由会计人员兼 任，这就造成了自己监督自己的局面，根本 无法发挥企业内部审计的重要作用。