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第十一章长期资产（二） 第一节长期投资的核算 一、 长期投资的概念和分类 二、 初始投资成本的确定 （一） 以现金购入的投资 企业以现金购入的投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等 相关费用）作为初始投资成本。 （二） 接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的投资 在确定初始投资成本时，还需要考虑以下因素： 第一，取得长期股权投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股 利，取得长期债权投资实际支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息， 不包括在初始投资成本中。取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用， 也不包括在长期股权投资初始投资成本中。 第二，取得长期债权投资时发生的税金、手续费等相关费用金额较大的，计入 初始投资成本；发生金额较小的，可直接计入当期财务费用。 第三，以债务重组、非货币性交易，或以应收债权换入的投资，所取得的投资 的公允价值如果小于应收债权或换出资产的账面价值的，仍然按照应收债权或换出 资产的账面价值确定初始投资成本。所取得的投资的入账价值大于公允价值的，待 期末计提相关资广减值准备时一并考虑。 第四，债券初始投资成本扣除相关费用及应计利息，与债券面值之间的差额， 应作为债券投资溢价或折价；长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投 资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理。 第五，取得股权投资后，由于增加被投资单位股份，而使原长期股权投资由成 本法改为权益法核算，则按追溯调整后投资账面价值（不含股权投资差额）加上追 加投资成本作为初始投资成本。这里的账面价值是指投资的账面余额扣除长期投资 减值准备后的金额。 三、 长期债权投资的核算 （一）长期债券投资 长期债权投资取得时成本的确定 长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资 成本按以下方法确定： 以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相 关费用）减去已到付息期但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本。如果所支付 的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期损益（财务费用） ,不计入 初始投资成本。 科目设置 （1） 长期债权投资一一债券投资（面值） （溢折价） （应计利息） （债券费用） （2） 应收利息：已到付息期但尚未领取的债券利息。 （3）财务费用：金额较小的相关费用 长期债券投资溢折价 （1） 溢折价的计算 在计算确定长期债券投资的溢折价时，用实际支付的款项扣除支付的款项中包 含的利息（应收利息或应计利息）和实际支付的款项中包含的相关费用（计入债券 初始投资成本或当期损益），其差额与购入的债券面值比较，若其差额大于债券的面 值即为溢价，若其差额小于债券的面值即为折价。 即：溢价或折价=实际支付的款项一实际支付的款项中包含的利息一实际支付的 款项中包含的相关费用一面值 （2） 溢折价的摊销 债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方 法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。 应注意的是，债券溢折价应在购入日至到期日的期间内摊销。债券溢折价的摊 销应计入投资收益。 溢价摊销：投资收益=按票面利率计算的利息-溢价摊销数 实际利率法下： 投资收益=期初应付债券（面值+尚未摊销溢价）X实际利率 折价摊销：投资收益=按票面利率计算的利息+折价摊销数 实际利率法下： 投资收益=期初应付债券（面值-尚未摊销折价） X实际利率 处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权投资账面价值的差额， 作为当期投资损益。 P173 ［例1］育新公司于2002年1月1日购入某企业于2000年1月1日发行的 债券一批，该债券面值100000元，票面年利率为10%,五年到期时一次性还本付息。 育新公司购入该批债券时用银行存款实际支付价款 120500元，其中包括购入时包含 的未到期利息20000元（100000X10% 2）,相关费用为500元，（该费用属于金额较 小，直接计入当期损益）。 【答疑编号1110001:针对该题提问】 企业应作的会计分录为： 借：长期债权投资一一债券投资（面值） 100000 ——债券投资（应计利息） 20000 财务费用 500 贷：银行存款 120500 P173［例2］［例1］中，若育新公司购入该批债券的实际支付价款为 126500元（含 相关费用500元），其他情况不变。则育新公司购入该批债券时的会计分录： 【答疑编号1110002：针对该题提问】 借：长期债权投资一一债券投资（面值） 100000 ——债券投资（溢折价） 6000 ——债券投资（应计利息）20000 财务费用 500 贷：银行存款 126500 P173 ［例3］［例1］中，若育新公司购入该批债券的实际支付价款为 117