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西方企业内部审计 西方国家企业内部审计制度是在 19世 纪末、20世纪初资本主义发展进入垄断阶段， 垄断企业实行广泛分权管理的情况下， 基于 加强内部控制的客观需要而构建起来的。 在 20世纪里，西方企业内部审计部门以服务于 本企业提高控制水平、 实现经营目标为宗旨， 不断健全组织系统，拓宽审计领域，变革审 计观念，改进审计方式，整个职业的社会影 响日趋扩大。我们认为，对 20世纪西方国 家企业内部审计的发展进行总结和分析， 有 益于我国企业在走向集团化、 国际化经营道 路后构建有效的以内部审计为核心的内部 控制系统，避免管理失控。 一、西方国家企业内部审计兴起的基本 背景 19世纪末、20世纪初，资本主义发展 进入垄断阶段，托拉斯、康采恩等垄断组织 获得迅速发展，在主要资本主义国家经济生 活中占据了统治地位。如 1901年美国钢铁 公司吞并或支配了 700多家企业，垄断了全 国钢产量的65%.这些垄断企业经营规模庞 大，经营地点分散，经营业务复杂，最高层 管理人员再也不能像以前那样亲自观察和 控制所有的经营活动，只有实行分权管理和 多级控制，即依靠企业内部建立的各种各级 管理机构履行日常管理职责。 日常管理职责 的履行状况如何，各部门的经营活动是否合 规合理，各分支机构的经营目标能否实现， 客观上需要有一个专门的职能部门去审查、 评价和报告，即进行信息反馈。这样，在企 业内部就形成了一个与业务控制并列的相 对独立的控制系统-内部审计。1875年，德 国最大的军火制造商克虎伯公司开始设置 内审部门开展财务合规性审计。在美国，具 有显著规模经济性的铁路行业则最先配备 内审人员，巡视各路站，检查公司制定的财 务制度的遵守情况和有关会计记录的真实、 正确性。此后，这些国家的其他行业和其他 国家的大型企业也相继实行了内部审计制 度。 :、20世纪西方企业内部审计发展的主 要成就 在企业管理当局要求提供优质审计服 务的压力和内审部门自身希望改善审计效 果的动力的作用下，20世纪西方国家企业内 部审计事业获得了巨大发展， 其成就主要表 现在： 内审机构实现了网络化并取得了很 高的组织地位 在内部审计制度产生的初期，企业只在 总公司一级设立内审机构， 实行自上而下的 巡回式审计，而且内审机构一般由会计部门 领导，实质上履行的是会计监督职能，其组 织地位很低。为了独立、及时地开展审计工 作，第二次世界大战后西方许多企业都建立 了专门的、延伸至重要职能部门和国内外分 支机构的内部审计组织系统， 配备了数量充 足的审计人员。据统计，至U 1979年，美国 29种行业和机构中，内审人员占职工总人数 的比重超过1%o的有17种，占58%在现金 收支活动频繁、发生错弊风险高的金融保险 业，内审人员所占比重更是局达 1%以上，如 银行为1/84.为了保证内部审计工作的独立 性和权威性，顺利拓宽审计范围并有效地落 实审计结论和实施审计建议，西方国家企业 又日益注重提高内审的组织地位， 这突出表 现在越来越多的内审部门转为直接隶属于 高层管理当局。据国际内部审计师协会对美 国大公司的调查，1959年由副总裁级以上管 理人员领导的内审机构只占 30%到1979年 已上升到70%而在美国公用行业，此比例 1989年更是高达 91% 其中有52%勺企业内 审机构则直接向总裁或董事会报告工作，， 1991。）百事可乐、波音、杜邦、CBS等巨型 公司甚至设立了副总裁级的总审计师或首 席审计官专门领导内审工作。 内部审计部门 成为公司控制系统中的核心环节。 审计领域大大扩展，内容趋向综合性 20世纪初，由于企业管理当局主要关心 的是分支机构编报的会计资料的真实性和 财务收支的合规性，因而授权内审人员执行 的是会计帐目审计和财务收支审计， 以查错 防弊，并评价各附属单位履行受托经营责任 的状况。这种事后进行的直接以财会资料和 财务收支为对象的审计只能查处问题， 不能 有效地消除错弊隐患，既费时费力又难以治 本。于是，内审人员改进工作，转而从审查 和评价作为企业可靠会计信息生成基础和 资产保护重要措施的内部会计控制的健全 性和有效性出发，进行财务审计，直接帮助 企业增强内部控制功能， 从而提高了内部审 计的预防性。第二次世界大战后，随着科学 技术日新月异的革命和经济国际化的蓬勃 发展，西方国家企业不仅内部分权管理关系 更加复杂，而且企业之间的竞争也更加激烈。 为了增强国内外市场的竞争能力， 企业迫切 需要对影响管理水平和经营业绩的一切因 素都进行深入分析、客观评价和严密控制。 这就要求内审部门顺应潮流， 突破传统的财 务审计范畴，进一步深入到企业生产经营活 动的广阔领域开展审计工作，以协助管理当 局改善经营管理，提高经济效益。这一扩展 过程显著体现于国际内部审计师协会颁布