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工业企业研发项目成本核算管理问题的研究 　　何正平 　　摘要当今企业的发展，已由营运驱动为主转向创新驱动为主。研发活动在工业企业经营活动中的地位越来越高，对企业的经营成败有着至关重要的影响。然而，时下很多工业企业尚处于事后被动记账，费用化核算的阶段，与研发活动日益重要的地位极不相称。本文阐述了当下研发项目成本核算管理存在的问题，提出了从战略高度和全成本的视角去思考和规划研发项目的核算与管控活动。我们认为，企业财务应拓宽成本核算领域，引进项目成本核算，使其积极融入项目研发过程中去。 　　关键词研发项目成本核算项目预算绩效考核 　　一、引言 　　当今中国各项科研和创新活动方兴未艾。在国家鼓励政策、技术进步和资本市场的共同推动下，越来越多的企业加大了研发投入，积极投身于科研和创新的大潮当中。企业的发展，已由营运驱动为主转向创新驱动为主。研发活动在工业企业内部，也从原先的一种偶发性、从属性活动逐渐转变成一种高频率、高投入、全局性的企业经营活动之一。成功的研发为企业发展积累后劲，培养新的利润增长点，创造新的业务领域;失败的研发活动则不仅仅耗费公司大量资源，更可能招致公司贻误战机、发展受挫、经营失败。鉴于研发活动的地位越来越重要，客观上需要工业企业加强对研发活动的全过程管理，以保证研发过程可控，保证项目的高成功率。然而，时下很多工业企业研发活动的成本核算管理还停留在落后的、被动记账式的管理模式上，远远落后于研发活动新形势的需要。本文拟就工业企业研发项目的特点、成本管理的现状、存在的问题和改进建议进行探讨。 　　二、工业企业研发项目的特点 　　（一）不确定性 　　研发项目投入与产出之间存在不确定性关系。工业企业长期以来以生产营运为中心，对研发项目的投入与产出关系研究较少，进一步强化了研发项目投入与产出不确定性关系的认知。 　　（二）不易计量性 　　相较于工业企业组织有序的生产过程管理，财务部门对研发活动的记录、计量常有力不从心的感觉。尤其对于时间周期长、跨部门、跨企业合作的研发项目，观测和计量投入的资源实属不易，研发项目的产出成果也难以确认和计量，尤以处于进程中间阶段的研发项目为最。因此，一直以来，在工业企业中，鲜有对研发行为进行成本计量和核算的实务。 　　（三）不可比性 　　研发项目几乎都是“单品”。不同时期、不同阶段、不同企业实施的研发项目之间很难具备可比的基础，这也是制约研发项目成本核算积极性的部分原因。 　　（四）从属性 　　一直以来，工业企业以生产运营为中心，研发活动处于从属地位。研发项目的成本核算与管理未获得足够的重视。 　　三、工业企业研发项目成本核算管理存在的问题 　　（一）研发费用管理理念滞后 　　传统的研发费用管理理论缺乏战略性，管理理念较为滞后，现在很多工业企业的项目财务核算，还停留在研发费用事后被动记账模式。原因有二：其一是企业会计准则的规定，对于不能满足未来相关经济利益，很可能流入企业的研发支出，须进行费用化处理;其二，研发项目的成本耗费数据收集过程难度大，不符合成本效益原则。本文认为，对于第一点，从财务报告的角度来说，这样处理并无不妥，但如果因此放弃了研发项目的成本核算和管理，会导致财务的价值管理功能在研发领域处于有心无力的状态，这与工业企业中重要性日益上升的研发活动现状严重不匹配。对于第二点，制定配套措施并利用现代信息技术，可以大大降低原始数据的收集难度和成本。“没有衡量，就没有管理”。企业的财务部门如果拘泥于传统观念的束缚，故步自封，没有意识和勇气打破藩篱，就很难对企业的研发活动进行有效的价值管理和过程监督。 　　（二）研发项目成本费用管理制度不完善 　　工业企业普遍存在研发费用管理制度不健全或制度编制粗糙的现象，对实际项目研发支出核算与管理起不到应有的指导作用，从而导致一系列问题出现。例如存在研发项目开支与日常生产经营管理经费混用的现象;研发项目只记录直接消耗的材料和费用，漏记或少计与研发密切相关的人工与间接管理费用的现象;企业对研发进程知之甚少，甚至研发成果的流失也难以及时发现。这些现象一方面造成了企业内部经济责任不清，另一方面也造成了企业资源的浪费和损失。 　　（三）研发项目的预算管理缺乏有效性 　　研发项目的预算管理上流于形式，落不到实处。预算由项目团队编制，财务部门缺乏有效的审核监督。出于各种原因，项目团队有时把预算编制得过于乐观，有时又把预算编制得过于保守，项目实施过程中，又以各种理由提出预算变更要求。对于研发项目的延期与费用超支，公司管理层和财务部门往往也難以控管和落实考核责任。 　　（四）研发项目的财务核算不能有效支持项目的绩效考核 　　项目团队的主观能动性对于研发项目的成败至关重要。事后被动记账式的项目成本管理模式不能为项目的绩效考核提供有价值的参考与评判依据，不能有效调动研发人员的积极性