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关于啤酒行业税务政策及行业发展情况 一、行业背景 往年相似的是，进入六月，气温陡增，国内啤酒营销竞争由暗自角力向白热化转变，各大啤酒厂家使出挥身招数“搏杀”市场。不同的是，在惨烈的竞争背后，国内啤酒业整合步伐似乎明显加快。啤酒不像白酒需以文化和历史为卖点，啤酒就像食品、饮料和医疗，消费者很容易接受新兴的品牌。相比白酒和红酒而言，啤酒的利润小，所以要规模效应，同时啤酒要新鲜，要高效运输，而通过兼并来满足异地生产，可以保证成本和品质。啤酒业整合加速是必然选择。 对于大多数啤酒企业而言，尽管产量增长，利润却并不见有多大起色。2018年中国啤酒销量已连续八年位列全球第一，但我国啤酒业的整体利润率并不高。根据国家统计局数据，2018年1-12月，全国酿酒行业规模以上企业完成酿酒总产量5631.93万千升，同比增长1.17%。其中饮料酒产量4985.30万千升，同比增长0.90%；发酵酒精产量646.63万千升，同比增长3.24%。1-12月，主要经济效益汇总的全国酿酒行业规模以上企业总计2546家，累计完成产品销售收入8122.74亿元，同比增长10.20%；累计实现利润总额1476.45亿元，同比增长23.92%。2018年世界杯赛事与传统啤酒消费旺季的结合，对啤酒各个生产环节的影响显著。啤酒产业：规模以上啤酒企业415家，总产量3812.24万千升，同比增长0.50%；完成销售收入1472.52亿元，同比增长7.08%；实现利润总额121.85亿元，同比增长5.61%。2019年4月，中国规模以上啤酒企业（规模以上啤酒企业起点标准为年主营业务收入2000万元）产量292.1万千升，同比下降5.6%。2019年1-4月，中国规模以上啤酒企业累计产量1128.8万千升，同比增长0.8%。 二、关于啤酒业税收政策的调整对比 啤酒适用普遍征收的增值税、消费税和企业所得税，是高税赋的行业。合理进行税收筹划、防范税务风险对实现企业价值最大化和提高税务遵从度有迫切的现实意义。几年来，啤酒生产规模不断扩大，产量不断增长，但行业经济效益未能同步增长。各地区、各企业的经济效益差距较大，南方企业的经济效益好，北方相对较差。2018年利税总额达亿元以上的啤酒企业18个，名列前茅的是青岛、燕京、珠江、哈尔滨、雪花、重庆；利润达亿元以上的有5个。分别是燕京、青岛、珠江、哈尔滨、雪花。 而企业利润除了受到市场以及外界经济发展的影响，还严重依赖市场对其的税收政策调整。财政部和国家税务总局《关于调整酒类产品消费税政策的通知》(财税[2001]84号)规定啤酒消费税单位税额按照出厂价格(含包装物及包装物押金)划分档次，上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。《财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知》(财税［2001］84号)的有关规定，对啤酒生产企业销售的啤酒,不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格(含包装物及包装物押金)作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。 2019年4月1日起增值税率从16%下降到13%，将大幅增厚啤酒行业净利润。青岛啤酒2018年实现营业收入约人民币265.75亿元，实现归属于上市公司股东的净利润约人民币14.22亿元；华润啤酒2018年实现营业额318.67 亿元，股东应占溢利9.77亿元，显示出啤酒公司普遍盈利能力不强。国泰君安分析师指出，啤酒增值税的规模大，远大于行业利润，增值税降3％对企业利润的改善弹性大，降税后主要啤酒企业的利润增长将会整体提升。 二、目前啤酒企业的税负情况 啤酒属于高税负行业，一般啤酒企业的税负率达到15%以上，甚至更高的达到20%，其税负远远高于一般不缴纳消费税的企业。 啤酒企业涉及的经常性税费见下表1所示 表1 啤酒业的税负种类 税种 流转税 增值税 消费税 所得税 企业所得税 个人所得税 附加税 城建税 教育费附加 地方教育费附加 财产行为税 房产税 土地使用税 印花税 堤围防护费 车船税 价格调节基金、重大水利基金等税费 2002年以后新办的啤酒生产企业应在国税缴纳增值税、消费税以及企业所得税。增值税按17%的税率缴纳（2019调整为13%）： （1）当期的销售额乘以17%后扣除购进货物的进项税额即为当月应纳增值税额。 （2）消费税每吨出厂价格在3000元以上的按每吨250元征收，每吨出厂价格在3000元以下的按220元征收。 （3）企业所得税税率为33%，另有两档优惠税率。 （4）年应税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，按18%的税率生疏企业所得税；对年应税所得额超过3万元至10万元（含10万元）的企业，按27%的税率征收企业所得税。 可以说啤酒企业是几乎涵盖所有征税项目的高税赋企