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建筑企业如何确认增值税纳税义务发生时间 ? 在实际工作中建筑企业的增值税纳税义务发生时间是按会计准则收入时点确认？还是按权责发生制原则确认？在先开具发票的情况下又如何确认？下面我们从近几年陆续出台的税收政策梳理一下建筑企业增值税纳税义务发生时间应该如何确认？ 首先我们看看会计准则的规定 :建造合同会计准则规定，在资产负债表日， 建造合同的结果能够可靠估计的， 企业应当根据完工百分比法确认合同收入和 合同费用。 如果建造合同的结果不能可靠估计的， 应当分别以下几种情况处理 ： 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认， 合同成本在其发生的当期确认为合同费用。 (2) 合同成本不可能收回的，在发 生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 这是会计的收入确认时间并不能作为增值税的纳税义务发生时间。 建筑业 增值税的纳税义务发生时间税法又是如何规定的呢？ 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔 2016 〕 36 号）附件 1《营业税改征增值税试点实施办法》第 45 条规 定，增值税纳税义务发生时间为 : ( 一 )纳税人发生应税行为并收讫销售款项或 者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销 售款项， 是指纳税人销售服务、 无形资产、 不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合 同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不 动产权属变更的当天。 (二 )纳税人提供建筑服务、 租赁服务采取预收款方式的， 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。这条规定现行已于 2017 年 7 月作 废，下面我们看看财税【 2017 】 58 号文件是如何规定的 ? 财税【 2017 】 58 号文件取消了在提供建筑服务收到预收款时产生增值税纳税义 务的规定。 预收的工程款应该按照规定预缴增值税， 预缴增值税和增值税纳税义务是 两回事。 预缴增值税只是相当于预先交了一笔税钱， 可以使收到预收款当期少交一笔 税金， 而纳税义务产生时才需要按适用税率计算销项税额。 在实际工作中不要在开工 时按收到的预收账款全部确认纳税义务或者按照完工进度确认纳税义务。 按照（财税〔 2016 〕 36 号）附件 1 第 45 条规定及财税【 2017 】 58 号的 相关规定，具体到施工企业的增值税纳税义务发生时间，应区分以下六种情形 进行处理： （一）先开具发票的，为开具发票的当天发生增值税纳税义务。举例：甲 施工企业与乙公司签订工程承包合同， 2018 年5月25 日，乙公司通知甲企业 将于近期付款 100 万元，要求甲企业开具增值税发票，甲企业当日开具发票 100 万元， 6 月 16 日，甲企业收到工程款 100 万元。则甲企业于 2018 年 5 月 25 日发生纳税义务。 （二）提供建筑服务过程中或之后收到款项的，即收到工程进度款时，为收 到工程进度款的当天发生增值税纳税义务。举例： A 施工企业与丙公司签订工 程承包合同， 工程已开工， 2018 年 6 月 26 日，丙公司批复 5 月工程进度款 1030 万元，依据合同约定 80% 的付款比例， 6 月 30 日支付 A 企业工程款 800 万元， A 企业于 7 月 1 日向丙公司开具发票 800 万元。则 A 企业于 2018 年 6 月 30 日发生纳税义务。 （三）提供建筑服务过程中或之后， 甲乙双方在书面合同中约定付款日期 的，为书面合同确定的付款日期当天发生增值税纳税义务。举例： A 施工企业 与丁公司签订工程承包合同，书面合同约定，工程款按月度计量，每月计量单 签发之后的 10 日内按照 80% 的比例支付工程款。 2018 年 7 月 15 日签发的 6 月计量单显示， A 企业 6 月份完成工程量 1000 万元， 8 月 10 日丁公司向 A 企业支付进度款 800 万元，同日 A 企业向丁公司开具发票。则 A 企业于 2016 年 7 月 25 日发生纳税义务。 （四）、未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑工程项 目竣工验收的当天发生增值税纳税义务。举例： 2018 年 6 月 1日，A 施工企 业与戊公司签订工程承包合同，合同约定，施工期间工程款先由 A 企业垫付， 未标明具体付款日期， 2018 年 12 月 31 日，工程竣工验收。施工期间，戊公 司未支付款项， A 企业也未向该公司开具发票。则 A 企业于 2018 年 12 月 31 日发生纳税义务。 （五）垫资提供建筑服务，验收后分期付款方式的，虽然工程已竣工验收， 但仍然应当按照合同约定的付款时间确