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建筑行业会计核算及会计分录案例 1.7 行业会计核算 建筑施工企业的会计核算有一定的特殊性，与生产型企业有很大的区别。特 别是在成本核算和收入的确认上， 与生产销售企业有很大的不同。 在此，只介绍 《建造合同》准则中规定建筑施工企业的会计业务处理， 与生产性企业相同的核 算不在此做介绍。 1.7.1 行业会计科目设置 1.7.1.1 工程施工 相当于生产企业的“生产成本 ”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设 置“合同成本”和“合同毛利”两个二级明细科目。 工程施工 - 合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，设置以下明细科目 （1）人工费（项目 / 部门核算）（2）材料费（项目 / 部门核算） （3）机械使用费（项目 / 部门核算）（4）其他直接费（项目 / 部门核算）（5）分包成本（项目 / 部门核算） （6）间接费用 间接费用下设下列明细科目 管理人员工资（项目 / 部门核算）职工福利费（项目 / 部门核算） 固定资产使用费（项目 / 部门核算）低值易耗品摊销（项目 / 部门核算）办公费（项目 / 部门核算） 差旅费（项目 / 部门核算） 财产保险费（项目 / 部门核算）工程保修费（项目 / 部门核算）排污费（项目 / 部门核算） 劳动保护费（项目 / 部门核算） 检验试验费（项目 / 部门核算） 外单位管理费（项目 / 部门核算） 材料整理及零星运费（项目 / 部门核算） 材料物资盘亏及毁损（项目 / 部门核算） 取暖费（项目 / 部门核算） 其他费用（项目 / 部门核算） 工程施工 - 毛利，核算工程毛利。 具体的设置根据企业需要选择，这些会计科目不一定必须设置。特别是间接 费用，不需要的可不予设置。 1.7.1.2 机械作业 该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生 的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造业的“辅助生产成本 ”科目。通常 情况下，一般设置以下明细科目： 工资及附加（部门 / 设备核算） 燃料及动力（部门 / 设备核算） 折旧费（部门 / 设备核算） 配件及修理费（部门 / 设备核算） 间接费用（部门 / 设备核算） 1.7.1.3 应收账款 应收工程款（往来单位核算） 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款。 应收销货款（往来单位核算） 核算施工企业应收产品销售货款。 应收质保金（往来单位核算） 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金。 1.7.1.4 应付账款 应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。 应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款 暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。 应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金。 1.7.1.5 工程结算 核算进度报表签证资料或者工程结算的款项。 1.7.1.6 主营业务收入 目标成本 目标成本下设置以下明细科目 （1）人工费（项目 / 部门核算） （2）材料费（项目 / 部门核算） （3）机械使用费（项目 / 部门核算） （4）其他直接费（项目 / 部门核算） （5）间接费用（项目 / 部门核算） 税金（项目 / 部门核算） 劳动保护费（项目 / 部门核算） 公司管理费（项目 / 部门核算） 公司利润（项目 / 部门核算） 其他会计科目的设置基本与其他行业的科目设置相差不大， 不在此做专门的 讨论。 1.7.2 行业会计分录案例 某建筑开发公司， 假设为增值税一般纳税人。 2016 年 6 月与某房地产开发公 司签订施工合同，为其建造会所，工程预计合同总收入 500 万元（不含税价 , 价款一次包死），计划合同成本 400 万元，计划毛利率 20%。。工期从 2016 年 7 月 1 日开始至 2016 年 12 月 31 日结束，一共半年。合同规定，合同生效后甲方付款 30%，工程进度过半时给付 20%，其余款项待工程竣工验收后一次付清。按 照完工进度， 2016 年 9 月底，工程完工过半，但是，甲方没有及时付款。 12 月 底工程完工，并验收合格，按时交房，甲方将款项付清。假设，每月完成工程总 量的六分之一。 分录如下 ： （1）2016 年 6 月，收到预付工程款、税金。 借：应收账款 1665000 元 贷：工程结算 1500000 元 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 165000 元借：银行存款 1665000 元 贷：应收账款 1665000 元 （2）2016 年 7 月，按照完进度结转收入。 借：主营业务成本 666666.67 元 工程施工 —— 合同毛利 166666.66 元 贷：主营业务收入 833333.33 元 （3）2016 年 8 月，按照完进度结转收入。 借：主营业务成本 666666.