第3章 注册会计师的法律责任[宣讲].pptVIP

* 参考借鉴 | 实用可编辑 参考借鉴 | 实用可编辑 * 参考借鉴 | 实用可编辑 参考借鉴 | 实用可编辑 第三章 CPA法律责任 关于法律责任的统计数据 第一节 CPA的法律环境 第二节 国外CPA的法律责任 第三节 中国CPA的法律责任 我国CPA法律责任案例 第四节 CPA如何避免法律诉讼 * 精品PPT | 实用可编辑 关于法律责任的统计数据 美国在1987年之前的15年所发生的控告审计人员的诉讼案件，远远超过整个职业105年历史中所发生的总数。1991年全球“六大”（现只剩下“四大”）会计师事务所的诉讼成本（含赔偿支出和其他法律成本）达到4.77亿美元，占收入的9%；针对非“六大”会计师事务所的赔偿金额从1987年至1991年上升了67%。 * 精品PPT | 实用可编辑 第一节 CPA的法律环境 一、CPA承担法律责任的依据 二、CPA法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式 三、对CPA法律责任的认定 四、CPA承担法律责任的种类 * 精品PPT | 实用可编辑 一、CPA承担法律责任的依据-1 CPA可能因执业原因承担相应的法律责任 违反合同条款 民事侵权：由于违背法律责任而侵害他人合法权益的民事过失 犯罪 引起法律责任往往是CPA在执业时没有保持应有的职业谨慎 应有的职业谨慎：CPA应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。 CPA承担责任通常因经营失败引起，而没有保持应有的职业谨慎，就会出现审计失败。 * 精品PPT | 实用可编辑 一、CPA承担法律责任的依据-2 经营失败、审计失败和审计风险： 经营失败，是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。 审计失败则是指CPA由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。 审计风险是指财务报表中存在重大错报，而CPA发表不恰当审计意见的可能性。 * 精品PPT | 实用可编辑 二、CPA法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式-1 （一） CPA法律责任逐步拓展的社会原因 一是消费者利益的保护主义兴起； 表明人们开始对消费者的利益逐渐认识和重视 二是有关审计保险论的运用； “深口袋”理论——即任何看上去拥有社会财富的人都可能受到起诉，不论其应当受到惩罚的程度如何 “风险社会化”——即把责任推向那些被认为可以避免损失或可以通过向其他人收取更高的费用转嫁损失的人， CPA越来越明显地被看做是担保人而非独立、客观的审计者和报告者 三是CPA涉足的商业领域越来越广。 * 精品PPT | 实用可编辑 二、CPA法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式-2 （二） CPA法律责任逐步拓展的表现形式 诉讼爆炸litigation explosure 20世纪90年代美国CPAF的直接费用支出占其审计收入的20% 保险危机 职业过失保险赔付急剧增长 保险费用攀升 * 精品PPT | 实用可编辑 三、对CPA法律责任的认定-1 （一）违约 所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。 （二）过失 所谓过失，是指在一定条件下没有保持应有的职业谨慎。 1.普通过失。普通过失（也有的称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎。对CPA则是指没有完全遵循专业准则的要求。 2.重大过失。重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对重要的业务或事务不加考虑，满不在乎；对CPA而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。 “共同过失” * 精品PPT | 实用可编辑 三、对CPA法律责任的认定-2 （三）欺诈 欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。 推定欺诈/涉嫌欺诈：是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。 * 精品PPT | 实用可编辑 四、CPA承担法律责任的种类 行政责任、民事责任或刑事责任。 行政处罚： 对CPA个人来说，包括警告、暂停执业、吊销CPA证书； 对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。 民事责任主要是指赔偿受害人损失。 刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。 * 精品PPT | 实用可编辑 第二节 国外CPA的法律责任 一、CPA对于客户的责任 二、习惯法下CPA对第三者的责任 三、成文法下CPA对于第三者的责任 * 精品PPT | 实用可编辑 一、CPA对于客户的责任 在习惯法下，如果由于CPA的过失（即使是普通过失）给委托单位造成了经济损失，CPA对于委托单位就负有法律责任。 会计师对于委托单位的责任最常发生的案例，就是未能查出委托单位职工盗用公款之类的舞弊事件。 外高桥（