增值税应纳税额的计算(ppt 46页).ppt

〖例〗某水果批发中心（增值税一般纳税人）2009年5月从某果园收购水果5 000公斤，每公斤收购价4元，取得规范收购凭证，款项也已以银行存款付讫。则其可抵扣的进项税额为： 进项税额 ＝ 5 000×4 ×13％ ＝ 2 600（元） 第三节 应纳税额的计算 * 增值税应纳税额计算 烟叶收购金额=烟叶收购价款×〔1+烟叶价外补贴（10%）〕 烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%） 准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）×扣除率 收购烟叶进项税的抵扣计算： 注意： * ② 购进或销售货物支付的运输费用（外购运输劳务） 税法规定： 根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算的进项税额准予扣除。 计算公式： 准予抵扣的进项税额 ＝ 运费金额× 7％ 第三节 应纳税额的计算 * 注意点： （1）纳税人购、销免税货物（购进免税农产品除外）支付的运费，不得按7％计算抵扣进项税额 ； （2）符合两个条件的代垫运费，不得抵扣进项税； （3）公式中的运费金额是指运输单位开具的运费结算单据上注明的运费和建设基金（唯有这两项），不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费； （4）计算抵扣的进项税额必须是支付给运输企业，并取得运输企业普通发票的运费 ； （5）一般纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高，经税务机关审查不合理的，不得计算抵扣进项税额。 第三节 应纳税额的计算 * （6）运费可以不是进项税，而是销项税（比如销售货物的生产企业自己运输所售货物收取的运费）。 作为进项税只能是支付的费用且计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额，这取决于运费由谁承担及运输企业的货运发票抬头开给哪一方，即遵循谁承担，谁拿票，谁扣税的原则。 （7）从2003年11月1日起，提供货物运输劳务的纳税人必须经主管地方税务局认定方可开具货物运输业发票。凡未经地方税务局认定的纳税人开具的货物运输业发票不得作为记账凭证和增值税抵扣凭证。 第三节 应纳税额的计算 * 〖例〗某食品加工厂（增值税一般纳税人）2009年2月发生以下几笔业务： ①从农民手中收购花生一批，收购凭证上注明的收购价格为50 000元，货已入库，另支付运输企业运费400元，取得合法的货运发票，相关发票当月均已经主管税务机关认证； ②销售给某商场副食品一批，并用自己的车送货，向对方开具增值税专用发票一张，注明不含税价款65 000元，另开普通发票收取运费共585元； ③销售给某企业速冻食品一批，不含税价款25000元，并代垫运费200元，取得运输部门开具的货运发票并转交给购货方企业； ④外购检测设备一台，支付不含税价200 000元，另支付运费300元，已取得货运发票。 要求： 计算该食品加工厂当期的应纳增值税税额。 * ① 当期进项税额 ＝ 50 000×13％＋400×7％ ＝ 6 528（元） ②当期销项税额 ＝ 65 000×17％＋585÷（1＋ 17 ％）×17 ％ ＋25 000×17％ ＝ 15 385 （元） ③应纳税额 ＝15 385－6 528＝8 857（元） ④当期进项税额＝200 000 ×17％ ＋300×7％ ＝34 021（元） * 2. 不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 非增值税应税项目，是指提供非增值税