增值额与增值税的一般原理(ppt 91页).ppt

第四节 增值税的税额计算 例2-1：某百货商店为增值税的一般纳税人，2002年8月从一般纳税人处购进一批货物，含税进价为1350万元。当月将其中一部分货物分别销售给某宾馆和某新开业的个体零售户，分别取得含税销售收入1250万元和250万元。个体零售户当月再将购入的货物销售给消费者，取得含税收入310万元。试分别计算百货商店和个体零售户当月应交纳的增值税。 第四节 增值税的税额计算 思路： ①一般纳税人： 应纳税额＝销项税额－进项税额 没有低税率的标志，所以，适用税率17%。 进项税额相当于对方的销项税额。 第四节 增值税的税额计算 ②小规模纳税人： 应纳税额＝不含税销售额×征收率 新开业的个体零售户职能认定为小规模纳税人，使用3%的征收率 解答： ①百货公司应纳税额为（1250＋250）÷（1＋17%）×17%－1350 ÷（1＋17%）×17%＝21.79万元 ②个体零售户应纳税额为310÷（1＋3%）×3% ＝8.94万元 如果可以选择，你会选择你的企业以一般纳税人的身份缴纳增值税？还是选择小规模纳税人的身份缴纳增值税？ 思 考： 思 考： 1、一般纳税人应纳税额 ＝不含税销售额×税率－外购项目价款×税率 2、小规模纳税人应纳税额 ＝不含税销售额×征收率 着力点： 将一般纳税人因纳税额的计算公式变为： 不含税销售额×某一比率 比较大小 即可 3、引入“增值率”概念 增值率 不含税销售额－外购项目价款 不含税销售额 ＝ 外购项目价款＝不含税销售额×（1－增值率） 一般纳税人应纳税额 ＝不含税销售额×税率－不含税销售额×（1－增值率） ＝不含税销售额×税率×增值率 4、平衡点处的增值率 税率×增值率＝征收率 时 平衡点出的增值率 征收率 税率 ＝ 平衡点处的增值率＞实际增值率 时 一般纳税人 平衡点处的增值率＜实际增值率 时 小规模纳税人 第二节 增值税的征收范围和纳税人 练习题3：单位和个人发生以下行为不需要征收增值税的是（ ） A、将自产的设备作为固定资产使用； B、企业将购进的酒发给职工作福利； C、某企业购进一批面粉供职工食堂使用； D、委托手表厂加工了一批手表送给了客户。 B 第二节 增值税的征收范围和纳税人 ★视同销售行为的总结： 视同销售行为本质上是在解决两类问题： 第一，避免增值税的抵扣链条不致中断； 第二，很关键的一句话：凡是自产或委托加工的货物，无论对内对外一律视同销售；凡是外购的货物，只有对外才视同销售。 第二节 增值税的征收范围与纳税人 思考与扩展： 一非独立核算企业隶属于某建筑安装公司，其生产的水泥预制板全部用于本企业的建筑公司。请问：该行为是否属于视同销售，缴纳增值税？ 思路：为了税负公平起见，任何产品都要交税。 第二节 增值税的征收范围与纳税人 解答：根据国家税务总局《增值税若干具体问题的规定》的规定：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件，其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。 第二节 增值税的征收范围和纳税人 2、混合销售行为 （1）定义：某项销售行为既涉及增值税应税货物（或劳务）又涉及非应税劳务。 （2）非应税劳务：属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、服务业税目征收范围的劳务。 （3）是由同一个销售行为引起的混合销售。 第二节 增值税的征收范围和纳税人 （4）税务处理 A、看主体定税种 纳税人是否是一个主要缴纳增值税的纳税人？根据分类年销售额比重核定 B、若要缴纳增值税，销售额是两者销售额的加总。非应税劳务的销售额应视作含税销售额处理。 第二节 增值税的征收范围和纳税人 C、从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所销售货物，属于混合销售行为，征收增值税。 D、纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算自产货物的销售额和建筑业劳务营业额，其自产货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务营业额不缴纳增值税。未分别核算的，由主管税务机关核定其自产货物的销售额。 E、电信单位自己销售无限寻呼机、移动电话，并为客户提供有关电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对于单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征增值税。 F、纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征税范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税的征税范围。 第二节 增值税的征收范围和纳税人 第二节 增值税的征收范围和纳税人 3、兼营行为 （1）兼营非应税劳务 应税行为和非应税行为是不相关的。 （2）兼营不同税率的货物销售或