增值税概述(ppt 49页).ppt

★混合销售行为的特殊规定一 电信部门的混合销售—— 电信单位销售手机等移动通讯工具，并提供电信服务的，属于混合销售，征营业税；不提供电信服务的，征收增值税。 * ★混合销售行为的特殊规定二 林木销售和管护—— 纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的，属于混合销售，征收增值税。 * 是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税项目的行为。 3.兼营行为 《实施细则》第7条 兼营非应税项目的，应分别核算；不分别核算或者不能准确核算的，由税务机关核定销售额。 * 货物期货 银行销售金银 典当业销售死当物品 寄售商店代销的寄售物品 基建单位和建安企业附设的工厂、车间生产建材，用于本单位建筑工程，视同销售 4.其他征收增值税的规定 * 集邮商品 经营单位购入执罚部门查处拍卖的商品后再销售 电力公司向发电企业收取的过网费 印刷企业受托印刷图书、报纸、杂志 缝纫 * 非邮政部门和个人发行报刊 对从事热、电、气、水等公用事业的纳税人收取的，与销售量相关的一次性费用 未经人民银行批准的单位从事融资租赁业务，货物所有权转让给承租方的 * 一、税率 1.基本税率：17% 2.低税率：13% 3.零税率: 出口 ——兼营不同税率的货物或劳务，应分别核算，否则从高计征。 * （1）粮食、蔬菜、经济作物等、 食用植物油、食用盐； （2）自来水、暖气、冷气、 热水、煤气、石油液化气、天 然气、沼气、居民用煤; （3）图书、报纸、杂志、音像 制品、电子出版物； （4）饲料、化肥、农药、农机、 农膜； （5）二甲醚 对基本生活用品和劳务通常设置优惠税率，并单独列举税目。 * 各国增值税的税率 丹麦、瑞典、挪威、匈牙利增值税最高税率为25%。冰岛的最高税率为25.5%。匈牙利从明年1月起最高增值税率将上调为27%。 然而，伊朗的增值税率只有3%，泰国为7%。 其他一些国家的标准税率如下：芬兰23%，希腊23%，法国19.6%，德国19%，爱尔兰21%，意大利21%，西班牙18%，英国20%，澳大利亚10%，波兰23%，俄罗斯18%，阿根廷21%，智利19%，墨西哥16%，印度13.5%，菲律宾12%，印度尼西亚10%，韩国10%。 * 二、征收率 小规模纳税人（除自然人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收。 小规模纳税人销售自己使用过的其他物品，按3%征收。 1.小规模纳税人征收率：3% * 我国现行税制 营 业 税 增 值 税 工厂、商店 服务业、房地产业 消费税 工厂 企业所得税 * 第二章 增值税 第一节 增值税概述 第二节 纳税义务人 和扣缴义务 第三节 征税范围 第四节 税率 第五节 销项税额和 进项税额 第六节 应纳税额的 计算 * 　 增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。 一、增值税的概念及类型 。。。 棉花 纱线 布匹 衣服 10元 15元 25元 50元 +5元 +10元 +25元 +10元 0元 （一）增值额 * 对于整个社会来说，作为课税对象的增值额实际上在计算口径上相当于国内生产总值（C1+V+M），故而称之为生产型增值税。 理论增值额=V+M（新创价值） 法定增值额=？ （二）类型 1、生产型增值税：是指计算纳税人的增值额时，不允许扣除任何外购固定资产的价款。 （对外购固定资产的处理方式） 折旧 法定增值额＞理论增值额 * 　 2、收入型增值税: 是指在计算增值额时，不允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，只允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧部分。 对于整个社会来说,作为课税对象的增值额实际上相当于国内生产净值，接近国民收入(V+M),故而称之为收入型增值税。 理 论 增 值 额 法定增值额=理论增值额 。。。 。。。 * 对于整个社会来说，课税对象只剩下用于消费的部分(V+M1)，故而称为消费型增值税。 　　3、消费型增值税: 是指在计算增值额时，允许将纳税期内购置的用于生产应税产品的全部固定资产价款在纳税期内一次全部扣除。 法定增值额＜理论增值额 。。。 。。。 * 比较 生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，税基最大，重复征税也最严重。不利于资本有机构成高的行业，如高科技和基础行业。但可以保证财政收入。 收入型是标准的增值税，但实际操作受限。 消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基最小，但一方面消除重复征税也最彻底，另一方面也鼓励了投资和储蓄，抑制了消费。 ——在目前世界上170多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。我国也从2009年1月起实行消费性增值税。 * 二、增值税的性质 以全部流转额作为计