财务审计存货与仓储循环审计.ppt

第四章 存货与仓储循环审计 主要内容： 本章主要介绍从领用材料生产 到计算完工产品成本并验收入库过程的具 体审计技能。 重点掌握： 重点掌握存货监盘和应付职工 薪酬的审计。 难 点： 存货的监盘。 教学时数： 3 学时 存货与仓储循环中涉及的主要会 计报表项目 资产负债表 利润表 存货 、 ( 材料采购或在途物资、 原材料、材料成本差异、库 存商品、委托加工物资、生 产成本、制造费用、劳务成 本、存货跌价准备、受托代 销商品、委托代销商品、发 出商品、商品进销差价 ) 应 付职工薪酬 营业成本 该循环的主要内容 直接材料 生产过程 直接人工 生产成本 - 产成品存货 - 制造费用 — 主营业务成本 第一节 存货与仓储循环及其控制测试 一、主要业务活动 1 、计划和安排生产（生产计划部门） 生产指令 2 、发出原材料（仓库部门 ） 领料单或限额领料单（生产部门填写，仓库、车间、 会计） 顾客订单 销售预测 存货需求 3 、生产产品 4 、费用归集和成本计算（会计部门） 产量和工时记录 工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单 5 、产成品入库 （对生产报告签收） 6 、发出产成品 仓库 出库单 发运部门 顾客 顾客开具发票的依据 关键性凭证 领料单 材料费用汇总表及分配表 成本计算单 工薪费用汇总表及分配表 制造费用发生的相关凭证 二、存货与仓储循环的审计范围 ? 所涉及的凭证和记录主要包括以下方面 ? （一）生产指令 ? （二）领发料凭证 ? （三）产量和工时记录 ? （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 ? （五）材料费用分配表 ? （六）制造费用分配汇总表 ? （七）成本计算单 ? （八）存货明细账 三、重要内部控制及测试 1 、内部控制 实物流转程序控制 成本费用管理控制 成本费用会计控制 费用循环控制 2 、测试主要表现为抽查验证。 第二节 存货的审计 ? 一、审计目标 ? 二、存货监盘 ? 三、存货计价测试 ? 四、营业成本的实质性程序 一、审计目标 ? 1 ．确定被审计单位资产负债表上列示的 存货在资产负债表日是否确实存在，并为 被审计单位所拥有； ? 2 ．确定被审计单位在特定期间内发生的 存货增减变动业务的记录是否完整，有无 遗漏； ? 3 ．确定存货的品质状况； ? 4 ．确定存货的计价是否恰当； ? 5 ．确定存货在会计报表上的披露是否恰 当。 ? 存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进 行适当检查。（ 是必要的审计程序） ? 可证实 存在 、 完整性 以及 权利和义务 的 认定 ? （一）制定存货监盘计划 ? （二）实施存货监盘 二、存货监盘 ? （一）制定存货监盘计划 ? 1 ．存货监盘计划的主要内容 ? （ 1 ）存货监盘的目标 ? 检查存货的数量是否真实完整，是否归 属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、 过时、残次和短缺等状况。 二、存货监盘 ? （ 2 ）存货监盘的范围 ? 取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内 部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。 ? （ 3 ）存货监盘的时间 ? 应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调 ? （ 4 ）存货监盘的要点 ? （ 5 ）存货监盘的人员组成 存货监盘计划的主要内容 （一）制定存货监盘计划 ? 1 ．存货监盘计划的主要内容 ? 2 ．制定存货监盘计划应考虑的因素 ? 存货项目的重要程度； ? 存货的内部控制 ； ? 存货的重大错报风险和重要性 ； ? 以前年度存货监盘情况 ； ? 利用专家的工作 （二）实施存货监盘 ? 1 ．观察 ? 2 ．检查 ? 抽点的样本一般不低于存货总量的 10% ? 抽点发现差异，应督促被审计单位及时 更正，扩大抽点范围，如果发现差错过 大，则应要求被审计单位重新盘点。 ? 3 ．需要特别关注的情况 ? （ 1 ）存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点 ? （ 2 ）存货的状况，观察被审计单位是否恰当区 分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 ? （ 3 ）存货的截止 ，注册会计师应当获取盘点 日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录 与会计记录期末截止是否正确。 ? 调节法的运用 （二）实施存货监盘 ? 4 ．特殊情况的处理 ? （ 1 ）如果由于被审计单位存货的性质或 位置等原因导致无法实施存货监盘，注 册会计师应当考虑能否实施替代审计程 序 （二）实施存货监盘 ? （ 2 ）无法在预定日期实施存货监盘或接受委 托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 ? 评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货 进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新 盘点 ? （ 3 ）委托其他单位保管的或已作质押的存货 ? 向保管人或债权人 函证 或存货 监盘 或 利用其 他注册会计师的工作 。