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PAGE 1 {财务管理企业融资}企业 融资与业务税收政策 择,向出卖人购买租赁物,提给予承租人使用,承租人支付租金 的合同。”（《中华人民共和国合同法》第十四章第二百三十七条） 合同法中对租赁交易做出专章规定的目的是,界定不同租赁交易 法律形式,明确合同订立、合同生效、合同内容、合同效力、合同履 行、合同变更和转让、合同终止和解除等法律规范。 合同法中相关租赁专章调整的是,租赁当事人之间在交易中的权 利和义务,维护当事人的合法权利和义务。遵循的是公平自愿和权责 利一致的原则。 《企业会计准则—租赁》对租赁业务的定义和分类如下： “融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报 酬的租赁。所有权最终可能转移,也可能不转移。” “经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。” “企业在对租赁进行分类时,应当全面考虑租赁期届满时租赁资产 所有权是否转移给承租人,承租人是否有购买租赁资产的选择权、租 赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等各种因素。满足以下一项或数 项标准的租赁,应当认定为融资租赁: （1）在租赁期满时,租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价预计将远 低于行使选择权时租赁资产的公平价值,因而在租赁开时日就可以合 理确定承租人将会行使这种选择权。 （3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是,如果租赁 资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部 分,该项标准不适用。 （4）就承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当 于租赁开时日租赁资产原账面价值;就出租人而言,租赁开始日最低租 赁收付款额的现值几乎相当于租赁开时日租赁资产原账面价值。但是 如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年 限的大部分,该项标准不适用。 本准则所称最低租赁付款额是指,在租赁期内,承租人应支付或 可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本）,加上由 承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但是,如果承租人有购 买租赁资产的选择权,所订立的购买价预计将远低于行使选择权时租 赁资产的公平价值,因而在租赁开时日就可以合理确定承租人将会行 使这种选择权,则购买价格也应当包括在内。或有租金是指,金额不 固定、以时间长短以外的其它因素（如销售百分比、使用量、物价指 数等）为依据计算的租金。履约成本是指,在租赁期内为租赁资产支 付的各种使用成本,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保 险费等。 本准则所称最低租赁收款额是指,最低租赁付款额加上独立于承 租人和出租人,但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产 余值。 （5）租赁资产性质特殊,如果不做较大修整,只有承租人才能使 用。” （财政部《企业会计准则——租赁》第五条、第六条、第七条） 财政部颁布的《企业会计准则——租赁》是部门规章,是企业进 行租赁经营活动必须遵循的会计准则。制定该规章的目的是规范企业 在从事租赁业务时的会计核算和信息披露。制定本规章遵循的是重经 济实质而不是法律形式的原则。是根据租赁目的,以与租赁资产所有 权相关的风险和报酬归属于出租人和承租人的程度为依据、将其分为 融资租赁和经营租赁。 会计准则对租赁业务分类的目的在于规范每个交易当事人各自 如何以签订的租赁合同为基础,对租赁业务进行会计分类、核算和信 息披露。 由于合同法和会计规章对租赁业务的分类有不同的界定,出于市 场和交易各方的不同需求,在业务实践中,则会出现四种不同的业务 形态。 1、交易的法律形式属于合同法界定的融资租赁,交易条件也符 合会计准则对融资租赁的界定,通称全额偿付的融资租赁业务。 2、交易的法律形式属于合同法界定的融资租赁,交易条件不符 合会计准则对融资租赁的界定,通称非全额偿付的融资租赁业务或称 经营租赁业务。 3、交易的法律形式属于合同法界定的租赁,交易条件也不符合 会计准则对融资租赁的界定,通称传统租赁或出租服务业务。 4、交易的法律形式属于合同法界定的租赁,交易条件符合会计 准则对融资租赁的界定,通称以租代售汇或租售业务。 租赁业态与合同分类、会计分类关系图： 合同法分类市场业态会计准则分类 全额偿付的融资租赁 融资租赁 非全额偿付的融资租赁经融 （经营租赁）营资 租租 出租服务赁赁 （传统租赁） 租赁 租售 面对四种不同的租赁业务形态,每种业态应适用何种流转税才能 做到税负公平规范,有利于不同业态的租赁业务健康发展呢？ 我国税务部门颁布的营业税目对租赁业务做出了融资租赁和租 赁业的两种界定。即： “融资租赁,是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。 即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租 赁给承租人,合同期内设备所有权属于出租人,承租人只拥有使用权, 合同期满付清租金