财务审计筹资与投资循环.ppt

例 1 ： 2007 年 4 月 10 日，甲公司购入 D 公司的股票 200 万股作为可供出售金融资产，每股 10 元， 其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 1 元。 甲公司另支付相关费用 10 万元。当日所作的会 计处理为： 借：可供出售金融资产一成本 1810 （ 200 × (10-1) ＋ 10 ） 应收股利 200 贷：银行存款 2 010 12 月 31 日，每股市价 9.3 元，甲公司作了以下 会计处理： 借：资本公积一其他资本公积 50 （ 200 × 9.3 － 1 810 ） 贷：可供出售金融资产一公允价值变动 50 2008 年 12 月 31 日，甲公司将上述股票对外出 售 100 万股，每股售价为 9.4 元。当日进行了 如下会计处理： 借：银行存款 100 × 9.4=940 资本公积一其他资本公积 50 贷：可供出售金融资产一成本 905 （ 1 810 ÷ 2 ） 投资收益 85 要求：审查甲公司对上述业务的会计处理 是否正确，编制相应的审计调整分录。 分析提示： 甲公司 2008 年 12 月 31 日出售股票时，应作的 会计处理为： 借：银行存款 100 × 9.4=940 资本公积一其他资本公积 50 ÷ 2=25 贷：可供出售金融资产一成本 905 可供出售金融资产一公允价值变动 25 投资收益 35 应建议进行以下审计调整 借：投资收益 50 贷：资本公积一其他资本公积 25 可供出售金融资产一公允价值变动 25 三、持有至到期投资审计 1 、获取持有至到期投资对账单，与明细账核 对，并检查其会计处理是否正确 2 、对期末结存的持有至到期投资资产，核实 被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核 算范围是否恰当。 3 、向相关金融机构发函询证 4 、抽取持有至到期投资增减变动的相关凭证， 审查成本、交易费用和相关利息的会计处理是 否符合规定。 5 、结合投资收益科目，复核计算利息采用的 利率是否恰当，相关会计处理是否正确 6 、结合投资收益科目，复核处置持有至到期 投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备 是否同时结转 7 、检查相关准备计提是否充分。若发生减值， 检查相关利息的计算及处理是否正确。 8 、检查当持有目的改变时，持有至到期投资 划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。 9 、披露 三、持有至到期投资审计 第五章 筹资与投资循环审计 第一节 筹资与投资循环概述 一、筹资循环主要业务活动 一）借款与发行债券 1 、审批授权（借款、债券） 2 、签定借款合同和债券契约 3 、发行债券，取得资金 4 、记录负债和资产账户 5 、计算并记录利息 6 、偿还本息并记录本息的偿还 关键是抓住授权批准和章程、合同及协议 二）股票发行 1 、审批授权（有关批准文件，股东大会） 2 、股票的发行与回购 3 、交易记录 4 、确认并宣告发放股利 5 、支付股利 6 、记录股利支付 二、投资循环 1 、审批授权（有关批准文件） 2 、资金付出，取得投资 3 、记录投资 4 、计算并记录投资收益 5 、投资收回 6 、记录投资收回 三、 内部控制及测试 关键控制点 有关说明 申请 书面提出要求，编制并提交可行性报告。 批准 有关部门（如董事会）审查可行性报告， 并签字批准。 执行 与有关单位签定合同或协议，并办理有 关手续，收付资金。 记录 会计核算和报告。 保管 资产（有价证券）的保管。 第二节 所有者权益的实质性程序 一、实收资本（股本）的审计 二、资本公积的审计 三、盈余公积的审计 四、未分配利润的审计 由于所有者权益业务较少，有时甚至整年没有任 何变动，而一旦发生变动金额很大。 一般采用详 细审查的程序和方法 ， 进行审查 。 一、实收资本（股本）的审计 ( 一 ) 实收资本（股本）的审计目标 1 、确定实收资本 ( 股本 ) 是否存在； 2 、确定实收资本 ( 股本 ) 的增减变动是否符合法 律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整； 3 、确定实收资本 ( 股本 ) 期末余额是否正确； 4 、确定实收资本 ( 股本 ) 的披露是否恰当。 ( 二 ) 实收资本（股本）审计的主要实质 性程序 1. 索取被审计单位合同、章程、营业执 照及有关董事会会议记录，审查投入资 本业务的合规性 出资方式 、出资比例、出资期限 一、实收资本（股本）的审计 实收资本审计的主要实质性程序 2 、增加减少变动的测试 1) 查明实收资本的增减变动原因 2) 函证、 鉴定 —— 真实存在、 计价是否正确 3 、 对于以资本公积、盈余公积和未分配利润 转增资本的，应取得股东大会等资料，并审核 是否符合国家有关规定；以权益结算的股份支 付，取得相关资料，检查是否符合相关规定。 4 、