第3章审计证据和审计工作底稿2 .pptx

审计证据和审计工作底稿;第3章 审计证据和审计工作底稿;本节内容的重点与难点;什么是函证？;函证的定义;;评估认定层次的重大错报风险;函证程序所审计的认定;（一）函证决策;二）函证的内容有哪些？——你知多少;（三）函证程序实施的范围;（四）函证的时间;;（五）询证函的设计;（五）询证函的设计;积极的函证方式;;;消极的函证方式;采用积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。可考虑用消极的函证方式的情况：;;函证;五、分析程序;什么是分析程序？;分析程序： 是指ＣＰ??通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 一般而言，在整个审计过程中，ＣＰＡ都将运用分析程序。;;分析思路;分析程序;案例;2020/6/22;2020/6/22;2020/6/22;2020/6/22;2020/6/22; 销售收入： ABC公司的销售收入净额比1998年下降了12％，共减少1905K。 收入净额变化，一般说来，是由销售价格变化和销售数量（销售结构）的而变化引起的。通过调查，发现销售价格在本年度并未发生重大变化。销售收入下降主要是销售结构变化引起的。被审计单位说，由于东南亚金融危机和印尼政局及经济动荡的影响，其在印尼的原料供应商无法向其提供某些纸张原料，而以此加工出的产品正是该公司适销对路的产品。同时，纸业市场竞争加剧，1999年国内市场不景气，都造成了ABC公司销售额下降。 这个解释是合理的。但是，还要采取抽查、核对、验算等方法进一步验证销售收入的真实性。 ; 销售成本： 由于销售收入下降，预期销售成本也应相应下降。ABC公司的销售成本比1998年下降了12.7％，约127lK；毛利比1998年下降了10.9％，约634K；毛利率为36.9％，比去年下降了0.5％，基本属于没有变化。销售成本的下降是销售量下降引起的，由于毛利率未发生重大变化，如果销售收入下降是合理的，则销售成本的相应下降也是合理的。 同时，根据掌握的资料，该行业平均毛利率为35％，ABC公司的毛利率为36.9％，从另一个角度说明销售成本是合理的。 ; 管理费用： ABC公司管理费用比1998年下降了14.6个百分点，共622K。管理费用变化较大，需要进一步审查。管理费用变化与很多因素有关，如管理人员工资下降，管理人员人数减少，房租下降等。 经检查，发现公司的高级管理人员在1999年均未发奖金（已查阅过董事会协议），此项费用全年比1998年减少210K。又发现，两名外方人员分别于1998年4月、1998年6月离职（已查阅过董事会出具的二人离职证明），减少工资费用410K。同时，ABC公司通过完善内控制度，有效地降低了办公费用，办公费用比去年减少了2K。因此，又可证明管理费用的下降基本上是合理的。; 营业费用： 本年营业费用比去年减少79K，降低率为12.3％。因为营业费用与销售收入之间存在着一定的比例关系，可以根据1999年的销售收入确定营业费用的预期值，再去与被审计单位报表上的数据比较。 经计算，1998年度ABC公司营业费用占销售收入的4％，1999年公司的销售收入为 13 946k，如营业费用与收入的比率不变，1999年营业费用应为557K。被审计单位报表上的数据为565K，与预期值的差异为8K。差异很小，为审计中的非重大差异。因此，注册会计师可以初步确定，营业费用的下降是合理的。 ; 财务费用： 从报表上可以看到，财务费用发生了极为显着的变化。从金额上看，比去年增加了约420k，从比例上看，比去年上升了2864.6％。这种变化是任何一个审计师都不能不重视的。 经分析，以及与被审计单位讨论，注册会计师找到了如下原因：; 1. 本年被审计单位偿还了控股公司的一笔贷款利息，根据被审计单位与控股公司的协议，这笔贷款在1999年以前是不需支付利息的。这笔贷款本金为USD670 000，年利率为7.375％。采用中国人民银行公布的年初美元与人民币汇率8.2787，可以计算1999年应支付给控股公司的全年利息总额： ＄670000×7.375％×8.2787=￥409 071.26 2. 本年银行存款利率下降，ABC公司的银行存款金额也比去年减少，1999年全年利息收入共4.2K。 综合以上两个原因，以及银行手续费、汇兑损益等因素，注册会计师认为财务费用的变化可以得到合理解释