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二、会计规范的变迁 1992年前：会计规范的形式为分行业制定的会计制度； 1992年，财政部颁布了《企业财务通则》和《企业会计准则》（两则）；随后，又颁布了13个大行业的财务制度和会计制度（两制）——与国际初步接轨。 2001年，制定企业统一会计制度——进一步与国际接轨。 1996年，开始制定具体会计准则，至2003年底，已发布16项具体会计准则。 2006年2月，发布了新的会计准则体系——与市场经济相适应、与国际接轨的会计准则体系建立。 三、企业会计准则 （一）会计准则的制定与实施 1.制定 （1）制定机构：财政部下属的会计准则委员会。 （2）制定程序： 2.实施 （1）以会计规范的形式出现； （2）以法令的形式得以强制实施。 ◆准则与制度的关系：准则必将取代制度，现阶段并存。准则主要适用于上市公司，规范确认与计量；制度适用于非上市公司，规范记录与报告。 (二)我国新会计准则的出台过程、意义和特点 1.我国新会计准则的出台过程（标志性事件） （1）中国会计准则委员会秘书长、国际会计准则理事会主席联合声明（2005年11月）： ——中国认为，趋同是会计准则制定工作的基本目标之一，旨在使企业按照中国会计准则编制的财务报表与按照国际财务报告准则编制的财务报表相同，趋同的具体方式由中国确定。 ——国际会计准则理事会认为，一些国家在其准则与国际财务报告准则趋同的过程中，为反映其特有环境，补充了国际财务报告准则没有涵盖的规定和应用指南，这是一种实事求是和可取的做法。中国表示赞同。 （2）顺时应势，加速构建会计准则体系——财政部副部长王军在联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第22届会议上的演讲（2005年12月） 中国对会计国际趋同的态度： ◆会计准则的国际趋同是进步，是方向，是大势所趋； ◆趋同并非是完全等同，并非是国际财务报告准则与一国会计准则的完全相同，并非是会计中每一个范畴的完全等同； ◆趋同是一个渐进的过程。趋同的目标是寻找恰当的方法，共同构建全球高质量会计准则体系。因而，趋同一定是为寻求更恰当处理方法而进行的双边甚至多边互动过程。既要靠拢通行规则，又要承认特殊情况。 （3）2006年2月15日，包括基本准则和38项具体准则的会计准则体系由财政部正式颁布，并于2007年1月1日正式实施（具体准则在上市公司实行）。 2.制定和执行新会计准则体系的意义 中国企业会计准则体系的建立，实现了广大会计工作者多年来的梦想和追求，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破： （1）强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念； （2）实现了与国际会计惯例的趋同； （3）为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴。 四、美国财务会计概念框架（SFAC ） （一）美国财务会计概念框架的组成 美国财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的一个具有层次性的逻辑体系。讫今为止，共发布了7号概念公告。 第1号《企业财务报告的目标》（1978年11月） 第2号《会计信息的质量特征》（1980年12月） 第3号《企业财务报表的要素》（1980年12月，被第六辑取代） 第4号《非盈利组织财务报告的目的》（1980年12月） 第5号《企业财务报表项目的确认与计量》（1984年12月） 第6号《财务报表的要素》（取代第3号）（1985年12月） 第7号《在会计计量中使用现金流量信息和现值》（2000年2月） （二）美国财务会计概念框架的作用 美国财务会计概念框架作用主要体现在以下几个方面： （1）作为会计理论与会计实务的连接点，更好地阐释会计理论，指导会计实践； （2）为制定和评价会计准则提供依据，并保证会计准则的一贯性和系统性； （3）通过其前瞻性为会计人员分析新出现的财务会计问题、进行职业判断提供理论依据。 （三）美国财务会计概念框架的具体内容 1、企业财务报告的目标 总目标： 提供企业外部报表使用者所需要的