第3章税务会计课件盖地 .pptx

第3章 消费税; 学习目标;第一节 消费税概述;2．消费税的特点;2．消费税的特点;3 ．课征消费税的意义;第二节 课征制度;2．税目和税率;消费税税目、税率表;税 目;3.税收优惠;消费税退税的计算 应退税额＝从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率＋从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率 出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。 属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。 ;第三节 消费税的计算;（1）销售额的确定 销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。所谓“价外费用”是指价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资款、返还利润、违约金（延期付款利息）、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列款项不属于价外费用： 一是承运部门开具给购货方的运费发票；二是纳税人将该项发票转交给购货方的。 除此之外，其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算纳税。;（2）含税销售额的换算 应税消费品在缴纳消费税的同时要缴纳增值税。“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税额或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税额合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税额的销售额。其换算公式为： 含增值税的销售额＝ ;（3）连同包装销售的销售额 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，其押金不应并入应税消费品销售额中征税；但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年??上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按应税消费品的适用税率征收销费税。 ; 从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金（除啤酒、黄酒外），无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额征收消费税。 例如，某日用化学厂销售成套化妆品收取价款65万元，收取包装费13万元（不含增值税），化妆品税率30%，该厂销售成套化妆品的消费税销售额＝65＋13＝78万元。;（4）计税依据的特殊规定 1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。 2）应税消费品用于其他方面的规定 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。 例如，某汽车制造厂与某公司联营，汽车厂将8辆小客车作为投资，这种型号客车销售单价高低不一，有44万元，47万元，49万元，51万元（均为不含税），小客车消费税税率为5%，小客车的销售额＝51×10 ＝510万元。;3）纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。 4）纳税人销售的应税消费品以人民币以外的货币结算销售额额，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天，或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应事先确定采用哪种折合率，确定之后1年内不得变更。;例1;2 .从量定额计算;例2;3 .从价定率和从量定额复合计算;4 .自产自用应税消费品应缴纳的消费税的计算 ;(2)用于其他方面的于移送使用时 “用于其他方面的”是指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。例如，某石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆、设备使用，就是属于在建工程用。汽车制造厂把生产出的小汽车提供给上级主管部门使用等。这一规定的目的是为了平衡外购应税消费品与自制应税消费品之间的税负，并保证财政收入。; 1）按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 应纳税额＝同类消费品的销售价格×自产自用数量×适用税率 同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同