税制改革与税收政策的调整.pdf免费

{财务管理税务规划}税制 改革与税收政策的调整 1 传统流转税,包括销售税、周转税、营业税等税种,一般都 按流转全额计税,其特点是道道征税、全额征税、重复征税。 直至 1954 年法国税制改革,采用道道征税、增值征税、不 重复征税的新型流转税制,即增值税制,才彻底解决了传统 流转税的缺点。 2.增值税的类型与计算方法 增值税的类型一般归为生产型增值税、收入型增值税和消费 型增值税三种类型。 增值税的基本计算方法有两种：一是扣额法；二是扣税法。 扣额法的计算公式为： 应纳税额＝（销售收入 —扣除项目金额） ×适用税率 扣额法属于直接计算法。采用扣额法计算增值税和应纳税 时,生产型增值税的特点,就是固定资产折旧不予扣除。 扣除法的计算公式为： 应纳税额＝销售收入 ×适用税率—扣除项目金 ×扣除税率 扣除法属于间接计算法。采用扣税法计算应纳税额时,生产 型增值税的特点,就是固定资产进项税额不予抵扣。我国现 行增值税的计算方法属于扣税法。一般纳税人应纳税额的计 算公式为： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税 用政治经济学中有关商品价值的构成公式 “W＝Ｃ+Ｖ+Ｍ”分 析,如果用从 C 代表材料等转移价值,用 C 代表固定资产 1 2 2 转移价值,则三种类型增值税的增值额（V+M ）的理论模型 分别是： （1 ）生产型增值税：W －C ＝V ＋M。这种增值税的税基相 1 当于国民生产总值,故称生产型增值税。 （2 ）收入型增值税：W －（C +C /n ）＝V ＋M。这种增值税 1 2 的税基相当于国民收入,故称收入型增值税。 （3 ）消费型增值税：W －（C +C ）＝V ＋M。这种增值税 1 2 的税基相当于消费品总价值,故称消费型增值税。 3.我国增值税的演变历程 我国以往的增值税都是生产型增值税。长期以来,我国之所 以实行生产型增值税,其主要原因在于： （1 ）抑制经济过热。 （2 ）保证财政收入。 （3 ）国际比较较少。 4.增值税转型的必要性与主要内容 生产型增值税的缺陷：一是影响国际竞争力。二是影响产业 结构调整。三是影响科技进步。四是影响地区协调发展。 2004 年 7 月 1 日开始,选择东北三省一市八大行业（装备制 造、石油化工、冶金、船舶制造、汽车制造、高新技术、军 品和农产品加工）实施增值税转型改革试点。2007 年 7 月 1 日开始,选择中部六省 26 城市八大行业（装备制造业、石油 化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电 3 力业、高新技术产业）实施增值税转型改革试点。2008 年 7 月 1 日开始又将转型改革试点扩大到内蒙古东部地区（呼伦 贝尔市、兴安盟、通辽市、赤峰市和锡林格勒盟）。2008 年 7 月 1 日开始,对四川地震灾区 51 个县市区市实行增值税全 面转型改革试点。除四川地震灾区外,其他地区的试点改革 都实行增量抵扣办法,即允许企业在增量增值税中抵扣固定 资产进行税 ,采用先征后退方式处理。 自 2009 年 1 月 1 日起,在全国范围内实施增值税转型。财 政部、国家税务总局财税[2008]170 文件 《关于全国实施增 值税转型改革若干问题的通知》规定,2009 年 1 月 1 日起, 增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资,下同） 或者自制（包括改扩建、安装,下同）固定资产发生的进项 税额（以下简称固定资产进项税额）,可根据 《中华人民共和 国增值税暂行条例》（国务院令第538 号,以下简称条例）和 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家 税务总局令第 50 号,以下简称细则）的有关规定,凭增值税 专用发票、海关进口增值税