7.7 变动制造费用成本差异的计算与分析.pdf

《管理会计》 成本差异的计算与分析 全面预算概述 变动制造费用成本差异的计算与分析 NO.1 变动制造费用成本差异的计算与分析 01 概念 变动制造费用差 异 固定制造费用差异 由于这两部分差异各有特点，所以分析时应区别对待。 变动制造费用差异是指一定产品产量的实际变动制造费用与标准 变动制造费用之间的差额。 包括： u变动制造费用分配率差异 （一般称为耗用差异） u变动制造费用效率差异 变动制造费用差异 实际变动制造费用-标准变动制造费用 v (实际分配率×实际工时)- (标准分配率×标准工时) 变动制造费用耗用差异+变动制造费用效率差异 NO.2 变动制造费用耗用差异 02 含义 类似于直接材料价格差异和直接人工工资率差异。 该差异是由单位直接人工工时应负担的变动制造费用 实际脱离其标准而引起的。 其计算公式为： 变动制造费用耗用差异 v (实际分配率×实际工时)- (标准分配率×实际工时) (实际分配率- 标准分配率)×实际工时 NO.3 变动制造费用效率差异 03 概念 类似于直接材料数量差异和直接人工效率差异。 该差异是由生产产品实际耗用的直接人工工时 脱离其标准而引起的。 其计算公式为： 变动制造费用效率差异 v (标准分配率×实际工时)- (标准分配率×标准工时) (实际工时-标准工时)×标准分配率 例 某企业本期实际生产产品500件，实际耗用2300工时， 例 本期实际发生的变动制造费用总额为13455元。单位产 品的工时耗用标准为5工时，变动制造费用的标准分配 率为每工时6元。 试计算直接人工成本差异？ 解析 变动制造费用差异可分析如下： 实际变动制造费用 13455 （元） 标准变动制造费用 6×5×500 15000 （元） 变动制造费用差异 13455-15000 -1545 （元） （有利差异） 变动制造费用耗用差异 （13455/2300-6）×2300 -345 （元） （有利差异） 变动制造费用效率差异 6× （2300-5×500） -1200 （元） （有利差异） 结论 计算表明: Ø 该企业提高了劳动效率，缩短了单位产品生产工时 Ø 相对节约了变动制造费用，降低了变动制造费用分配率 两方面共同作用使得变动制造费用节约了1545元 例 某产品的变动制造费用单位标准成本为6元 （工时耗用4小时， 变动制造费用小时分配率1.5元/小时）。月初在产品数量600 件，本月投产数量2500件，本月完工入库数量2400件，月末在 产品数量700件，除直接材料外的其他费用陆续发生，其在产 品约当产成品的系数为0.5，实际耗用工时9750小时，实际发 生变动制造费用15 000元。 试计算变动费用成本差异？ 解析 本月实际完成约当产量＝700×0.5＋2 400-600×0.5＝2450 （件） 变动制造费用效率差异＝ （9750-2450×4）×1.5＝-75 （元） （有利差异） 变动制造费用耗费差异＝9750× （