苹果公司全球税收筹划教学案例.pptxVIP

案例正文 苹果公司全球战略税收筹划案例 注释：案例作者蔡昌（中央财经大学财税学院），案例版权归中央财经大学 MBA 教育中心所有，案例根据苹果公司全球战略税收筹划实践状况，分析撰写而成， 案例内容完整，真实可靠。 摘要：本案例以苹果公司的经营情况及纳税调查为切入点，结合苹果公司的全球 销售结构，系统探讨苹果公司在美国国内和国际领域的战略税收筹划方案，揭示 “三明治”面包片的纳税操作思路与规律，总结苹果公司的税收筹划方法。 关键词：苹果公司 国际税收协定 转移定价 背景资料 苹果公司的基本情况 苹果公司（Apple Inc.）是美国一家高科技公司，总部位于加利福尼亚州 的库比蒂诺。苹果公司创立于 1976 年 4 月 1 日，当时公司名称为美国苹果电脑 公司（Apple Computer Inc.），并于 1980 年 12 月 12 日公开招股上市，2007 年 1 月 9 日更名为苹果公司。 苹果公司最初是一家从事个人电脑研发和销售的公司，目前该公司经营的硬 件产品主要是 Mac 电脑系列、iPod 媒体播放器、iPhone 智能手机和 iPad 平板电 脑；在线服务包括 iCloud、iTunes Store 和 App Store；消费软件包括 OS X 和 iOS 操作系统、iTunes 多媒体浏览器、Safari 网络浏览器，还有 iLife 和 iWork 创意和生产力套件。 1.2 苹果公司的全球销售结构 苹果公司在销售结构上把全球的销售区域划分为两大块，一块是美洲地区 （包括美国本土、加拿大、拉丁美洲等地区），另一块是美洲以外地区（包括中 国、欧洲、亚太等地区）。美洲地区主要是由苹果美国公司（API）负责销售， 而美洲以外地区则是由相关海外销售公司负责销售。 （1）苹果公司全球控股关系 苹果公司在全球范围内设立控股子公司。注册于爱尔兰的苹果国际运营公司 （AOI）由苹果美国公司（API）控股；同时 AOI 也控制着设立在爱尔兰和其他国;家的子公司，比如注册于荷兰的苹果欧洲运营公司（AOE）、注册于爱尔兰的苹 果国际分销公司（ADI）、注册于新加坡的苹果新加坡公司(ASA）等；荷兰的苹 果欧洲运营公司（AOE）对爱尔兰的苹果国际销售公司（ASI）也具有控制权。 苹果产品的生产销售模式 苹果产品的生产并不是在本???进行，他把大量的制造组装业务外包给了海外 公司，比如中国第三方合约制造商。他们只会给予制造商有限的利润，使得销售 公司能够以很低的价格从中国合约商中获得商品，销售时却会附以高价，因为他 们拥有苹果价值链中最有价值的核心部分——知识产权。这样低成本购进，高价 卖出，使得苹果获得了高额的利润。苹果美国公司（API）和苹果国际销售公司 （ASI）都是以低价从合约制造商购进产品，而当它们把产品转售给相关关联分 销公司，就会附上高价，这样使得 API 获得了销往美洲市场产品的利润，ASI（包 括 ADI）获得了销往美洲以外市场产品的利润。这样，通过关联交易美洲市场的 销售利润保留在 API，API 再将其部分利润存放在内达华州的资金管理公司；美 洲以外市场的销售利润保留在 ASI（包括 ADI），再通过“爱尔兰-荷兰-爱尔兰” 三明治结构的操作方法把利润集中于 AOI。 美洲市场销售网络 ;（4）美洲以外市场销售网络 ;司纳税情况的报告，称苹果公司利用美国税法中的漏洞和海外分支网络，在 2009 至 2012 年间避免向美国政府缴纳超过百亿美元的税额，总税率仅为 22%，远低 于美国联邦税率 35%。就苹果 2012 年发布的财报显示，苹果公司在海外获得了 368 亿美元的利润，却仅仅缴纳了 7.13 亿美元的公司所得税，税负率仅为 1.9%。 这些数据都表明苹果公司可能存在很大的税收问题。 面对这样的指控，苹果公司 CEO 蒂姆.库克（Tim Cook）在第二天的听证会 上进行了辩驳。他坚决否认苹果在财务运营上有非法之处，并且强调苹果公司是 美国第一大纳税企业，在创造就业、推动经济发展上对美国经济社会都有巨大的 贡献。但他承认，苹果公司在海外拥有千亿美元的资金储备，由于美国税率太高， 苹果公司并没有把现金全部带回国内的打算。他建议美国应该对公司税进行全面 的改革，这样才会有更多的公司把海外资产转回国内，从而推动美国经济的繁荣 与发展。 一同出席听证会的苹果公司 CFO 以及税务主管也强调，苹果公司与爱尔兰的 协议早在 30 年前就已签订，并且税收筹划手段完全没有违背任何法律。美国税 法限制了苹果公司的竞争力，为了扩展海外业务，他们不得不把海外收入留存在 境外。如果苹果公司无法获得“合理税率”，则不会将境外收益带回本土。 （2）欧盟裁定苹果逃税 欧盟委员会 20