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魏律平 2010 年 10 月 汽车销售业务流转税筹划 现有有流流转转税税相相关关业业务务事事项项及及处处理理方方式式 1 现 销售部门相关业务内容 现行处理方式 汽车销售收入 低开、未开票部分转入内部核算 装饰、 GPS等赠送 视同销售 装饰、 GPS等销售收入 转入内部核算，客户需要票据的由供货方开具 保险返利收入 转入内部核算 代办业务差价收入（如上牌等） 转入内部核算 代办业务手续费收入（如上牌、保险、担保等） 转入内部核算 厂家返利及各项奖励 厂方降低等额售价 售后部门相关 现行处理方式 维修保养 低开、未开票部分转入内部核算 装饰销售 转入内部核算 保险返利收入 转入内部核算 代办业务手续费 转入内部核算 售后部门废旧物资处理 转入内部核算 其它业务收入 现行处理方式 会员费 转入内部核算 综合部门废旧物资处理 转入内部核算 2、税务筹划 2、 筹 划 目 标  从 17% 增值税 从 值税 17%增 转换为 5%营业业税 转 5%营 理 12% 理 12% 1 魏律平 2010 年 10 月 销售差价适用税种从增值税到营业税的转换 4S 店  17%增值税发票抵扣 整车 购采 销售 17% 增值税 装饰 终端客户 GPS 等 向客户开出普通发票 支付 4%开票 现 行 模 式 汽车销售筹划模式 A 4S 店  4S 店开增值税 发票给终端客户 支付手续费 手续费发票 开手续费发票 5 5 % % 营 业 服务业 定价、委托 代理类 委托购买 终端客户 税 支付车款 支付车款 +手续费 2 魏律平 2010 年 10 月 汽车销售筹划模式 A l 代购代销平台适用 5%营业税 税务监管：地税 其营业额：手续费收入 将 4S 店差价以手续费形式转移到适用 5%营业税率的代理平台 使代理平台不涉及增值税的申报 增加代购环节意图 2008 年颁布的增值税条例实施细则第四条规定 销售代销货物视同销售 增加代购环节可使代理平台业务成为纯服务性质（为 4S 店介绍客户拿介绍费；为客户介绍 价格低的产品拿介绍费） ，从而避免国税和地税的双重监管。 因增加了代购手续费项目， 可将拟转移的差价分割为从卖方和买方获取， 使代理平台收入结构更加合理，避免手续费全部从卖方获取可能导致的税务判定歧义。 与客户签订代购协议繁琐 增加代购环节缺点 4S 店  汽车销售筹划模式 B 支付手续费 增值税发票 开手续费发票 增 营 定价、委托 销售 值 业 税 税 税 税 销售代理 终端客户 开增值税票 支付车款 支付车款 3 魏律平 2010 年 10 月 汽车销售筹划模式 B 手续费适用 5%营业税 汽车代理销售增值税 17%，因代销协议约定无差价销售，实际增值税额为零 l 实现将 4S 店差价以手续费形式转移到适用 5%营业税率的代理平台 税务监管：国税 +地税 营业额：汽车销售收入 +手续费收入 4S 店  汽车销售筹划模式 C 4S 店开增值税 发票给终端客户 支付手续费 开手续费发票 5 5 % 营 开拓客户 业 业 服务业 介绍客户 终端客户 税 终端客户直接支付 车款给 4S 店 手续费适用 5%营业税 行业类别？ 行 l 无销售行为 税务监管：地税 营业额： 手续费收入 l 实现将 4S 店差价以手续费形式转移到适用 5%营业税率的代理平台 4 魏律平 2010 年 10 月 合理性判断 大 量 客 议价 产生 导致 低价 户资源 能力 增加售后 扩大销售 4S 店 减少费用 改善盈利 具体操作问题 模式 C 战略合作关系 l 第三方雇佣大部分市场及销售人员，部分派驻 4S 店 不 受 厂 方 网 络 l 第三方建立自己的客户数据库 政策影响限制 分割部分广告支出到第三方 4S 店支付第三方一定比例的介绍费 4S 店按进货成本或在厂家返利、 奖励等已在进货成本中扣除的情况下高于成本一定数额销售给第三方介绍的终端用户 模式 B 代理关系 l 4S 店与第三方签订委托销售协议 第三方为 l 第三方执行 4S 店委托的销售价格 二级网络 与他与模式 C 相同以提高合理性 模式 A l 除需与客户签订代购协议外，其它与模式 B 相同 5 魏律平 2010 年 10 月 装饰、 GPS 销售筹划模式 A 于 4S 店框架内解决 2008 年版增值税条例细则规定： 第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细 则第六条的规定外， 从事货物的生产、 批发或者零售的企业、 企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税 第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机