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IPO ——5 IPO ——5 企业职工薪酬的审计 号 北京注协专家委员 企业职工薪酬的审计 号 北京注协专家委员 会专家提示第 会专家提示第 是注册会计师在职工薪酬作为重要的成本费用项目及 是注册会计师在职工薪酬作为重要的成本费用项目及 舞弊操纵易发领域， 舞弊操纵易发领域， 审计中需要特别关注的重点之一。现结合《企业会计 审计中需要特别关注的重点之一。现结合《企业会计 IPO  准则》、《中国 IPO  准则》、《中国 IPO 企业会计核算及规范运作的要求，IPO及相关法规对 企业会计核算及规范运作的要求， 及相关法规对 注册会计师执业准则》 注册会计师执业准则》 IPO 职工薪酬审计做如下风险提示。IPO就 职工薪酬审计做如下风险提示。 就 不能替代相关本提示仅供事务所及相关业务人员在执 不能替代相关本提示仅供事务所及相关业务人员在执 行专项核查时参考， 行专项核查时参考， 法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师个人的 法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师个人的 职业判断。事务所 职业判断。事务所 风险导向原则以及注册会计师的职业判断在执业中应 风险导向原则以及注册会计师的职业判断在执业中应 结合项目实际情况、 结合项目实际情况、 确定，不能直接照搬照抄。 确定，不能直接照搬照抄。 IPO 企业职工薪酬的审计，提示如下：IPO 审计专家委员 企业职工薪酬的审计，提示如下： 审计专家委员 IPO 会针对 IPO 会针对 一、职工薪酬的相关舞弊动机和方法 一、职工薪酬的相关舞弊动机和方法 考虑到动机不同，企业利用职工薪酬的舞弊可分为盈利 考虑到动机不同，企业利用职工薪酬的舞弊可分为盈利 操纵和税收操纵。 操纵和税收操纵。 审计重点以防范盈利操纵为主，税收操纵涉及对企业 审计重点以防范盈利操纵为主，税收操纵涉及对企业 IPO  规范运作要求。IPO  规范运作要求。 可能存在的舞弊情形主要有以下几种类型： 可能存在的舞弊情形主要有以下几种类型：         ．以侵占财产为目标，如虚增人数冒领工资侵占企业 ．以侵占财产为目标，如虚增人数冒领工资侵占企业 1  资产等；1  资产等；       ．以少缴个人所得税为目标，如将工资费用化或虚增 ．以少缴个人所得税为目标，如将工资费用化或虚增 “ ”2 “ ”2 人数 化整为零 人数 化整为零         少缴个人所得税等； 少缴个人所得税等；       ．以少缴企业所得税为目标，如虚增人数以虚增薪酬 ．以少缴企业所得税为目标，如虚增人数以虚增薪酬 3  总额、将资本化薪 3  总额、将资本化薪    酬费用化、自产产品福利分配不确认收入成本等；   酬费用化、自产产品福利分配不确认收入成本等；       ．以盈利操纵为目标，如随意改变薪酬标准、延迟或 ．以盈利操纵为目标，如随意改变薪酬标准、延迟或