12.4增加关键事项段.pdf

12.3审计意见的形成及其内涵 问题： 1.什么是关键审计事项？ 2.如何决策关键审计事项？ 3.如何披露关键审计事项？ 案例 江西铜业2016年审计报告1/4 德勤华永会计师事务所为江西铜业2016年年报出具的审计报告中披露的关键 审计事项内容如下 ： “三、关键审计事项 关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事 项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我 们不对这些事项单独发表意见。我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通 的关键审计事项。 (一) 存货的可变现净值 事项描述 截至2016年12月31日江西铜业合并财务报表附注五(8)“存货”所示存货账 面余额人民币15,670,524,374元，存货跌价准备人民币258,138,283元。 江西铜业管理层在确定存货可变现净值时需要运用重大判断，且影响金额重 大，为此我们确定存货跌价准备为关键审计事项。 案例 江西铜业2016年审计报告2/4 如财务报表附注三(12)、附注三(29.3)所示，资产负债表日，江西 铜业的存货按照成本与可变现净值孰低计量。当其可变现净值低于 成本时，计提存货跌价准备。可变现净值以存货的估计售价减去至 完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金 额确定。 审计应对 针对存货的可变现净值问题，我们实施的审计程序主要包括： 1、评估并测试存货跌价准备及年末确定存货估计售价相关的内部 控制； 2、对于能够获取公开市场销售价格的产品，独立查询公开市场价 格信息，并将其与估计售价进行比较； 案例 江西铜业2016年审计报告3/4 3、对于无法获取公开市场销售价格的产品，选取样本，将产品估计售价 与最近或期后的实际售价进行比较； 4、 选取样本，比较当年同类原材料、在产品至完工时仍需发生的成本， 对江西铜业估计的至完工时将要发生成本的合理性进行评估。 (二) 应收账款的可回收性 事项描述 截至2016年12月31日江西铜业合并财务报表附注五(4) “应收账款”所 示应收账款账面余额人民币13,792,028,071元，应收账款坏账准备人民 币 2,252,822,079 元。由于江西铜业管理层在确定应收账款预计可收回 金额时需要运用重大会计估计和判断，且影响金额重大，为此我们确定应 收账款的可回收性为关键审计事项。 如财务报表附注三(11)、附注三(29.4)所示，江西铜业管理层在确定应收 账款预计可收回金额时需要评估相关客户的信用情况，包括可获抵押或质 押物状况以及实际还款情况等因素。 案例 江西铜业2016年审计报告4/4 审计应对 针对应收账款的可收回性问题，我们实施的审计程序主要包括： 1、评估并测试管理层对应收账款账龄分析以及确定应收账款坏账准备 相关的内部控制； 2、对于按账龄分析法计提坏账准备的应收账款，分析江西铜业应收账 款坏账准备会计估计的合理性，并选取样本对账龄准确性进行测试； 3、对于单独计提坏账准备的应收账款，选取样本获取管理层对预计未 来可收回金额做出估计的依据，包括客户信用记录、抵押或质押物状况、 违约或延迟付款记录及期后实际还款情况，并复核其合理性。” 为什么在审计报告中披露关键审计事项 •关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财 务报表审计最为重要的事项 •沟通关键审计事项旨在通过提高已执行审计工作的透明度 增加审计报告的沟通价值。 •沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的 信息 ，以帮助其了解注