12.6管理当局声明与审计报告日期.pdf

12.5如何决策不同类型的审计报告？ 管理层声明 管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师 提供的关于财务报表的各项陈述。这些陈述是在审 计过程中，注册会计师与被审计单位管理层就财务 报表审计相关的重大事项不断进行沟通而形成的。 管理层声明的形式 ： 1.管理层声明书。 2. 对于涉及重大事项的管理层专项声明。 3.董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报 表副本 管理层声明与审计 1.当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师应 当实施下列审计程序： （1 ）从被审计单位内部或外部获取佐证证据 ； （2 ）评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据（包括其 他声明）一致； （3 ）考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项。 2.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计 证据。 3.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当 调查这种情况。必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。 管理层拒绝提供声明时的措施 如果注册会计师认为某项声明重要，例如，涉及重 大事项的声明，或其他可获取的审计证据证明力较 弱的情况下的声明，而管理层拒绝提供，则注册会 计师需要考虑无法获取该声明对审计意见的影响， 并按照 《中国注册会计师审计准则第1502号——非 标准审计报告》的规定出具保留意见或无法表示意 见的审计报告。在这种情况下，注册会计师应当评 价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并 考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生 其他影响。 审计报告日期 审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适 当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任 且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务 报表形成审计意见的日期。 1.应当实施的审计程序已经完成 2.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审 计单位已经作出调整或拒绝作出调整决定 3.管理层已经正式签署财务报表 与审计报告日期有关的日期 1.财务报表对外公布日，如2018.4.16 2.财务报表签署日或批准日，如 2018.3.15 3.管理当局声明书日，如2018.3.15 4.审计外勤工作结束日，如2018.3.2 5.审计报告提交日，如2018.3.18 6.审计工作结束日，如2018.3.20 7.审计报告日 ？ 习题 多选题 A注会负责甲公司审计2017财务报表，审计工作现场 完成日2018年2月28 ，财务报表批准日2018年3月20 ， 审计报告日2018年3月29 ，财务报表报出日为2018年 3月31 ，下列有关管理当局声明日正确的有( )。 A.注册会计师取得2018年3月20 日的管理当局声明书 B.注册会计师取得2018年3月29 日的管理当局声明书 C.注册会计师取得2018年3月31日的管理当局声明书 D.于2018年3月29就2018年3月20至2018年3月29之 间的变化获得管理层书面声明 期后事项分段示意图 资产负 审计报 财务报表 债表日 告日 报出日 第一时段 第二时段 第三时段 期后事项 期后事项 期后事项 财务报表批准日 审计师对期后事项的责任 •1.第一时段期后事项：注册会计师承担对期后事项主 动识别的义务 ，应当设计专门的审计程序来识别。 •2.第二阶段期后事项：注册会计师无需实施审计程序 或进行专门查询 ，但对于已经知悉可能对财务报表 产生重大影响的事实,注册会计师应当考虑根据具体 情况采取适当措施。 •3.第三阶段期后事项：注册会计师没有义务进行查询， 但如果注册会计师发现同时符合以下条件的第三时 段期后事项(1)是在审计报告日已经存在的事实;(2)该 事实如果被注册会计师在审计报告日前获知,则可能 影响审计报告,也可能根据具体情况采取必要的措施。 期后事项与审计报告日 •1.签署双重审计报告日。针对财务报表修改部分补充