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内部控制制度发展史研究 摘要：随着经济的快速发展，大部分企业深刻的认识到内部控制在企业中 的重要作用， 不断加强对企业内部控制的管理，向管理要效率，已经成为很多 企业的发展目标，提升企业的运营效率和盈利水平。 要想完善企业的内部控制制 度，并把这种内部控制制度科学合理的运用到组织的发展的实际中去， 发挥内部 控制的作用，首先要了解的就是内部控制的整个发展过程，本文从内部控制的发 展的五个阶段来对内部控制的发展史展开研究。 关键词：内部控制制度，发展史，研究 内部控制大体上经过了萌芽阶段（内部牵制）、发展阶段（内部控制）、繁荣 时期（内部控制结构）、成熟时期（内部控制整体框架）和进一步发展时期（企 业风险管理整合框架）五个发展阶段。 内部牵制 萌芽时期 在上世纪30年代就已经基本形成了内部控制的概念和思想，当时只是处丁 内部控制的萌芽阶段，内部控制的内容和形式都很单一， 以牵制为主，因此被称 为内部牵制时期。内部控制思想的起源可以追溯到 5千多年前，古罗马的宫廷库 房在记账的时候采用的是“双人记账”法，降低了因为记账错误造成的损失，周 朝通过多人互相监督的方式，加强对内部钱财的控制，苏美尔文化和古埃及文化 也都体现出内部控制的思想。在发展缓慢的经济的制约下，内部控制没有发展的 推动力，没有取得什么发展成就。这种状况一直维持到 20世纪出，资本主义经 济迅猛发展，内部控制制度才开始出现萌芽，并形成基本的雏形一一内部牵制， 内部牵制理论认为，个人或组织的合作可以大幅度的降低舞弊行为发生的概率， 防止舞弊行为的发生。 内部控制制度阶段一一发展 20世纪40年代到20世纪70年代，内部控制进入到发展时期，主要包括 会计控制和管理控制两个方面。美国丁 1934年第一次对内部控制进行了初步的 定义。在1919年，美国内部控制专门委员对之前的定义进行了修订，对内部控 制进行了较为正式的定义：内部控制是由企业制定的组织发展计划和各种手段方 法，主要的目的是保护企业资产、 提升会计核算和监督的真实性和正确性、 推动 r^i独称论文发表平台 Qa四川期刊采编中心 mw. scsaikan. com 企业政策的执行实施，进而不断的提高企业的运营效率 [1]。1953, CAP第一次把 内部控制划分为会计控制和管理控制两大部分，是内部控制的乂一重大突破。 1972年，美国审计准则委员会分别对会计控制和管理控制进行了较为权威的定 义：会计控制：组织计划、保证企业资产和财务资料的真实可靠性是管理会计的 主要工作职责。内部管理控制包括组织计划，管理部门授权办理经济业务的决策 过程的有关的程序和记录两个方面的主要内容。 授权活动和管理部门的经济发展 任务有着非常直接的关系，是管理部门的主要工作任务，也在对相关的经济业务 进行控制过程中发挥着基础性的作用。 在这一发展时期，内部会计控制和内部管 理控制协同发展，相互配合，是内部控制制度的重大发展。经济飞速发展，管理 模式的不断创新，职业经理人作为一个新的社会阶层开始出现，企业的所有权和 经营权成功地实现了分离，企业的管理效率也因此获得大大提升， 在这些经济因 素的刺激下，20世纪40年代，内部控制制度基本形成了完整的体系，主要涉及 组织结构控制，对内部控制人员的素质的要求，各个岗位的职位说明等各个部分 的要素，这都标志着内部控制制度的发展。 内部控制结构阶段一一相对繁荣 20世纪80年代到20世纪90年代，进入到了内部控制结构阶段，内部控制 制度实现了相对繁荣。从20世纪80年代开始，人们从单方面的研究内部控制的 程序转变为更加注重对内部控制的全面的研究，并更加重视对控制环境的分析。 1988年，内部控制制度一词被 AIPCA改变为内部控制结构，并提出控制环境， 控制程序和会计系统三个要素共同构成了内部控制结构的说法。 控制环境是内部 控制的基础，主要包括职位说明书的确定，相关人员的职业素养，组织的发展战 略和组织文化。会计系统是在传统的的会计职能的基础上，对组织的相关的经济 业务进行记录，分析和确认等[2] 0控制程序主要由职务分离，独立审核，授权批 准等要素构成。内部控制结构阶段主要表现为不再区分会计控制和内部管理控 制，而是对二者进行统一的表述，并把内部环境也被归入到内部控制的范畴。 四、 对内部控制进行整合框架阶段一一成熟时期 20世纪90年代以后，内部控制进入到了 5要素内部控制时期，实现整合框 架发展，是内部控制的成熟期。 1992年，COSOft《内部控制一一整体架构 (Internal Control 一 Integrated Framework) ? 中对内部控制进行了更为权威 r^i独称论文发表平台 Sa四川期刊采编中心 mw. scsaikan. com 的定义[3]:内部控制是为了达到保