成本会计学制造业生产费用的归集与分配.ppt

? 5) 计划成本分配法 ? 采用按计划成本分配法，应该先按劳务的计划单 位成本分配辅助生产为各受益单位 ( 包括其他辅助 生产车间、部门在内 ) 提供的产品、劳务费用，再 计算辅助生产实际发生的费用 ( 包括辅助生产内部 交互分配转入的费用在内 ) 与按计划单位成本分配 转出的费用的差额，即辅助生产的成本差异。为 了简化分配程序，辅助生产成本差异全部调整计 入管理费用，不再分配给辅助生产以内的其他各 受益车间、部门。 ? 3.3 制造费用的归集与分配 ? 3.3.1 制造费用的归集 ? 1 ．制造费用归集的总分类核算 ? 制造费用的归集是按月分别在 “ 制造费用 ” 科目的 借方反映的，应归集的费用内容有以下几项。 ? (1) 由各种要素费用分配表转入的各车间管理上耗 用的各项要素费用，如原材料、工资等。 ? (2) 由当期产品成本负担的长期待摊费用，即 “ 长 期待摊费用 ” 项目转入的应分摊的待摊费用。 ? (3) 由辅助生产车间分配转入的辅助生产费用，即 从 “ 生产成本 —— 辅助生产成本 ” 科目转入的辅助 生产费用的分配法。 ? (4) 从 “ 待处理财产损益 ” 科目转入的在产品盘亏。 ? 归集制造费用时，应借记 “ 制造费用 ” 科目，贷记 “ 原材料 ” 、 “ 应付工资 ” 、 “ 待摊费用 ” 、 “ 预提费用 ” 、 “ 生产成本 —— 辅助生产成本 ” 等科目。 ? 2 ．制造费用归集的明细分类核算 ? 制造费用按生产车间设置明细账，采用多栏式， 按费用明细项目进行登记。 ? 制造费用明细项目包括车间管理人员的工资及职 工福利费、折旧费、租赁费 ( 不包括融资租赁的租 金 ) 、修理费、机修料消耗、水电费、办公费、差 旅费、运输费、保险费、在产品盘亏及毁损 ( 减盘 亏 ) 等 ? 3.3.2 制造费用的分配 ? 1 ．制造费用分配的原则 ? 在生产单一产品的车间或分厂，制造费用可直接 计入产品成本中；在生产多种产品的车间中，制 造费用必须按适当的标准分配计入各产品成本。 选择分配标准的原则：① 分配的标准必须与被分 配费用的发生具有密切相关性；② 作为分配标准 的因素必须是易于正确计量的；③ 选定的分配标 准不能随意更换，应保持一定的稳定性，以利于 各期分析对比，即一贯性原则。 ? 2 ．制造费用的分配方法 ? (1) 生产工时比例法，指按照生产各种产品的工人 的直接人工工时来分配制造费用。 ? (2) 直接工资比例法。它是以直接计入各种产品 中的生产工人工资的比例为标准分配制造费用的 方法。 ? (3) 机械化工时比例法。它是按照各种产品生产时 所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方 法。 ? (4) 年度计划分配率分配法。这是按照年度开始前 确定的全年度适用的计划分配率分配费用的方法 。 ? 3.4 废品损失与停工损失的归集和分配 ? 3.4.1 废品与废品损失的概念 ? 废品是指由于生产原因而造成不符合规定的技术 标准不能按原定用途使用，或者需要加工修理后 才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品 。 ? 废品损失是指由于生产原因造成的报废损失和修 复费用。其中报废损失是指不可修复废品的生产 成本扣除回收的废品残料价值后的损失。 ? 3.4.2 废品损失的归集和分配 ? 为了单独核算废品的损失，应增设 “ 废品损失 ” 科 目；在成本项目中增设 “ 废品损失 ” 项目。 ? “ 废品损失 ” 科目是为了归集和分配废品损失而设 立的。 ? 可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品损 失计算表，借记 “ 废品损失 ” 科目，贷记 “ 基本生产 成本 ” 科目。 ? 可修复废品的修复费用，应根据前述各种费用分 配表，借记“废品损失”科目，贷记“原材料”、 “应付工资”、“应付福利费用”等科目。因此， 在单独核算废品损失的企业中，在编制各种费用 分配表时，应从“废品损失”科目的贷方转出， 借记“原材料”和“其他应收款”等科目，贷记 “废品损失”科目。“废品损失”科目上述借方 发生额大于贷方发生额的差额就是废品损失，应 分配转由本月同种产品的成本负担，借记“基本 生产成本”科目，贷记“废品损失”科目。通过 上述归集和分配，“废品损失”科目月末一般没 有余额。 成本会计学第三章制造业生产 费用的归集与分配 ? 3.1 生产要素的归集与分配 ? 3.1.1 材料费用的归集和分配 ? 1. 材料费用的归集 ? 材料费用的归集就是定期依据审核后的领退料凭 证对本期发生的材料费用进行汇总。 ? 1) 领料单和领料登记表 ? 2) 限额领料单和退料单 ? 3) 材料费用的归集 ? (1) 按实际成本计价进行的发料凭证汇总表。 ? (2) 按计划成