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《税法二》重点6 用工匠精神做最好的产品——之了课堂 【高频考点12】资产损失税前扣除的所得税处理 一、资产损失扣除管理 （一）资产损失扣除的前提——申报 （二）申报方式：清单申报和专项申报 形式 内容（适用于正常、常规损耗） 1.企业在正常经营活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 2.存货发生的正常损耗； 清单申报 3.固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； 4.生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； 5.企业按公平交易原则，买卖债券、股票、期货、基金及金融衍生产品等发生的损失 形式 内容（适用于清单申报以外的项目） （1）企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除 专项申报 （2）属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主 管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报 （三）在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除： （四）商业零售企业存货损失税前扣除 1.商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失， 应以清单形式申报，并出具损失情况分析报告。 2.商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存 货非正常损失，应以专项申报形式申报。 3.存货单笔（单项）损失超过500 万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。 1 《税法二》重点6 用工匠精神做最好的产品——之了课堂 注意： 1.企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报 告。 2.企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损 失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况并出具专项报告。 3.存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，如果该数额较大（指占企业该类 资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机 构出具的专项报告等。 4.企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计 税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具相关证据。 5.企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因 形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具相关证据。 6.企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额，可 以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具相关证据。 （五）以下股权和债权不得作为损失在税前扣除： 1.债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权； 2.违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权； 3.行政干预逃废或悬空的企业债权； 4.企业未向债务人和担保人追偿的债权； 5.企业发生非经营活动的债权。 2