应付职工薪酬例题.docx

【例题?综合题】甲企业在 2014年1月1日建立一项福利计划 向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退休补贴根据工龄有不同的 层次，该计划于当日开始实施。该福利计划为一项设定受益计划。假 设管理人员退休时企业将每年向其支付退休补贴直至其去世，通常企 业应当根据生命周期表对死亡率进行精算（为阐述方便，本例中测算 表格中的演算，忽略死亡率〉，并考虑退休补贴的增长率等因素，将 退休后补贴折现到退休时点，然后按照预期累积福利单位法在职工的 服务期间进行分配。 假设一位55岁管理人员于2014年初入职，年折现率为10%, 预计该职工将在服务5年后即2019年初退休。表13 - 1列示了企业 如何按照预期累计福利单位法确定其设定受益义务现值和当期服务 成本，假定精算假设不变。 本例中，假设该职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退 休福利在其退休时点的折现额约为6 550元，则该管理人员为企业服 务的5年中每年所赚取的当期福利为这一金额的 1/5即1 310元当 期服务成本即为归属于当年福利的现值。因此，在 2014年，当期服 务成本为1 310/1.14。其他各年以此类推。 服务 年份 2014 年 2015 年 2016 年 2017 年 2018 年 福利 归属 以前 0 1310 1310X 2 = 2620 1310X3 =3 930 1310X 4= 5 240  年度 福利 6 550/5 = 6 550/5 = 6 550/5 = 6 550/5 6 550/5 归属 1310 1310 1310 =1310 =1310 当年 以前 1310X 年度 0+ 1310= 1310X 2 = 1310X 3= 1310X4 5= +当 1310 2620 3 930 =5240 6550 年 期初 0 890 (1960) 3240 (3 4 760 义务 236) (4754) 利率 3240 X 4760X 为10 % 1960X 10% 0 890X 10%= 89 10%= 10%= 的利 =196 324 476 息 1310/ 当期 1310/ (1 + 1310/ (1 + 1310/ (1 (1 + 服务 10% 4= 890 10% 3= 980 + 10% 2 = 10% 1 = 1310 成本 (894.75) (984.22) 1080 1 190 3 240+ 4760+ 1960+ 196 期末 890 890+89 + 980 +1080=3 324+ 476+ 义务 =1959 236 1190= 4 1310= 754 6 546 注：1.期初义务是归属于以前年度的设定受益义务的现值。 2. 当 期服务成本是归属于当年的设定受益义务的现值。 3. 义务是归属于当 年和以前年度的设定受益义务的现值。 2014 年末，企业对该管理人员的会计处理如下： 借：管理费用（当期服务成本） 890 贷：应付职工薪酬 890 同理， 2015 年末，企业对该管理人员的会计处理如下： 借：管理费用（当期服务成本） 980 贷：应付职工薪酬 980 借：财务费用 89 贷：应付职工薪酬 89 以后各年，以此类推。 【例题?综合题】甲公司在2014年1月1日设立了一项设定受 益计划，并于当日开始实施。该设定受益计划规定： （ 1 ）甲公司向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工 在退休后每年可以额外获得 12 万元退休金，直至去世。 （2）职工获得该额外退休金基于自该计划开始日起为公司提供 的服务，而且应当自该设定受益计划开始日起一直为公司服务至退休。 为简化起见，假定符合计划的职工为 100 人，当前平均年龄为 40 岁，退休年龄为 60岁，还可以为公司服务 20年。假定在退休前无人 离职，退休后平均剩余寿命为15年。假定适用的折现率为10%并 且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。 表1计算设定受益计划义务及其现值 （单位：万元） 退休后 第1年 退休后 第2年 退休后 第3年 退休后 第4年 退休后 第14年 退休后 第15年 （1）当 年支付 2 — 0 2 0 O II O 丄X 1 200 1 200 1 200 1 200 1 200 （2）折 现率 10% 10% 10% 10% 10% 10% （3）复 利现值 0.9091 0.8264 0.7513 0.6830 0.2633 0.2394 系数 （4）退 休时点 1 200X 1200X 现值= 0.9091 0.8264 902 820 316 287 (1)x =1 091 =992 (3) （5）退 休时点 现值合 计 9 127  表2计算职工服务期间每期服务成本（单位：万元） 服务 年份 服务第1年 服务第2年 ....